甲公司为家电生产企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 (1)受金融危机的影响，甲公司生产的商品销路受阻。为缩减支出，2×14年1月1日，甲公司将一栋厂房用于出租，并于当日与乙公司签订租赁协议，协议约定该项房屋的租赁期为2年，每年年初支付当年租

admin2016-12-02 84

问题甲公司为家电生产企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
(1)受金融危机的影响，甲公司生产的商品销路受阻。为缩减支出，2×14年1月1日，甲公司将一栋厂房用于出租，并于当日与乙公司签订租赁协议，协议约定该项房屋的租赁期为2年，每年年初支付当年租金200万元。原厂房的账面原值为4000万元，已计提折旧1600万元，未计提减值准备。预计尚可使用年限为30年，采用直线法计提折旧。租赁期开始日，该厂房的公允价值为3000万元。甲公司当日收到当年租金200万元。
(2)2×14年12月31日，该房屋的公允价值为3500万元。2×15年1月1日，甲公司收到当年租金200万元。2×15年12月31日，该房屋的公允价值为4000万元。在租赁期内，甲公司每年为该房屋发生维护支出10万元。
(3)2×16年1月1日，甲公司收回该房屋后直接对外出售，取得价款4500万元。
(4)其他资料：
①甲公司所发生的收入和支出均以银行存款结算；
②甲公司适用的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算所得税。税法上规定投资性房地产持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，税法规定的折旧方法、折旧年限与原作为固定资产核算时的折旧方法和折旧年限相同；
③不考虑其他因素。
要求：

计算2×14年1月1日甲公司应确认的其他综合收益或计入当期损益的金额，并编制转换日以及2×14年年末的相关会计分录(本小题不确认所得税影响)。

选项

答案甲公司应确认的其他综合收益＝3000－(4000－1600)=600(万元) ①转换日会计分录为：借：投资性房地产—成本 3000 累计折旧 1600 贷：固定资产4000 其他综合收益 600 借：银行存款 200 贷：预收账款 200 ②2×14年末，确认收入：借：预收账款 200 贷：其他业务收入 200 借：投资性房地产—公允价值变动 500 贷：公允价值变动损益 500 借：其他业务成本 10 贷：银行存款 10 The other comprehensive income that should be recognized by Jia Company＝3000—(4000一1600)＝600(ten thousand Yuan) ①The accounting entries onconverslon date： Dr：Investment property—Cost 3000 Accumulated depreciation 1 600 Cr：Fixed assets 4000 other comprehensive income 600 Dr：Bank deposit 200 Cr：Unearned revenue 200 ②The revenue recognized at the end of 2×14 should be： Dr：Unearned revenue 200 Cr：Other business revenue 200 Dr：Investment property changes in the fair value 500 Cr：Changes in the fair value recognized in profit or loss 5 00 Dr：Other operating cost 1 0 Cr：Cash in bank 10

解析 2×14年12月31日该项房屋的账面价值=3500(万元)
计税基础＝4000—1600一(4000—1600)／30＝2320(万元)
应确认应纳税暂时性差异＝3500－2320=1180(万元)
会计分录为：
借：所得税费用 145
其他综合收益(600×25％)150
贷：递延所得税负债(1180×25％)295
The carrying value of the building on 31 Dec 2×14＝3500 ten thousand Yuan
Tax basis=4000一1600一(4000一1600)／30=2320 ten thousand Yuan
The temporary difference that should be recognized=3500—2320=1 180 tenthousand Yuan
The accounting entries are：
Dr：Income tax expense 1 45
Other comprehensive income (600×25％)150
Cr：Deferred tax liability (1180×25％)295

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