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长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，按净利润的10％提取法定盈余公积。销售商品均为正常的生产经营活动、交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。 长

admin2016-03-14  45
问题 长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，按净利润的10％提取法定盈余公积。销售商品均为正常的生产经营活动、交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
    长江公司2014年度财务报告经董事会批准于2014年3月31日对外报出，实际对外公布日为2014年4月5日。
    注册会计师于2015年2月26日在对2014年度财务报告进行复核时，对2014年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：
    (1)1月1日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为200万元，旧商品的回收价格为2万元(不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付232万元。
    1月6日，长江公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元，增值税税额为34万元，并收到银行存款232万元，该批A商品的实际成本为120万元，旧商品已验收入库。
    长江公司的会计处理如下：
    借：银行存款    232
          贷：主营业务收入    198
              应交税费——应交增值税(销项税额)    34
    借：主营业务成本    120
               贷：库存商品    120
    (2)10月15日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为200万元，包括增值税在内的B产品货款分两次收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
    10月15日，长江公司收到第一笔货款100万元，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为140万元。至12月31日，长江公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
    长江公司的会计处理如下：
    借：银行存款    100
          贷：主营业务收入    100
    (3)12月1日，长江公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为150万元。至12月31日，长江公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款234万元。
    长江公司的会计处理如下：
    借：应收账款    234
          贷：主营业务收入    200
              应交税费——应交增值税(销项税额)    34
借：主营业务成本    150
              贷：库存商品    150
    (4)12月1日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为400万元(包括安装费用)，长江公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
    12月5日，长江公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为400万元，增值税税额为68万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为280万元。至12月31日，长江公司的安装工作尚未结束。假定增值税的纳税义务已经发生。
    长江公司的会计处理如下：
    借：银行存款    468
              贷：主营业务收入400
                  应交税费——应交增值税(销项税额)    68
    借：主营业务成本    280
            贷：库存商品    280
    (5)12月1日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为500万元，长江公司于2015年4月30日以520万元(不含增值税)的价格购回该批E商品。
    12月1日，长江公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为500万元，增值税税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批E商品的实际成本为300万元。
    长江公司的会计处理如下：
    借：银行存款    585
          贷：主营业务收入    500
              应交税费——应交增值税(销项税额)    85
    借：主营业务成本    300
             贷：库存商品    300
    (6)2014年12月15日，长江公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为80万元，开出的增值税专用发票上注明售价100万元，增值税税额17万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。
    长江公司的会计处理如下：
    借：应收账款    117
             贷：主营业务收入    100
                 应交税费——应交增值税(销项税额)    17
    借：主营业务成本        80
            贷：库存商品    80
    (7)2014年调整前长江公司利润表中的营业收入为20 000万元，营业成本为12 000万元。
    假定：上述事项均不考虑所得税的调整。
    要求：
对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并调整利润分配和盈余公积)。
选项
答案①事项(1) 借：原材料 2 贷：以前年度损益调整 2 ②事项(2) 借：以前年度损益调整 100 贷：预收账款 100 ③事项(4) 借：以前年度损益调整 400 贷：预收账款 400 借：发出商品 280 贷：以前年度损益调整 280 ④事项(5) 借：以前年度损益调整 500 贷：其他应付款 500 借：发出商品 300 贷：以前年度损益调整 300 借：以前年度损益调整(20／5) 4 贷：其他应付款 4 ⑤事项(6) 借：以前年度损益调整 100 贷：应收账款 100 借：发出商品 80 贷：以前年度损益调整 80 ⑥合并结转以前年度损益调整并调整盈余公积 以前年度损益调整借方余额=- 2+100+400—280+500—300+4+100一80=442(万元) 借：利润分配——未分配利润 442 贷：以前年度损益调整 442 借：盈余公积 44．2 贷：利润分配——未分配利润 44．2
解析
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