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  3. 甲公司20×1年度、20×2年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。甲公司20×1年度、20×2年度与所得税有关的经济业务如下： (1)甲公司20×1年发生广告费支出1 000万元，发生时已作

甲公司20×1年度、20×2年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。甲公司20×1年度、20×2年度与所得税有关的经济业务如下： (1)甲公司20×1年发生广告费支出1 000万元，发生时已作

admin2014-05-27  62
问题 甲公司20×1年度、20×2年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。甲公司20×1年度、20×2年度与所得税有关的经济业务如下：
    (1)甲公司20×1年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司20×1年实现销售收入5 000万元。20×2年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司20×2年实现销售收入5 000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
    (2)甲公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。甲公司因产品保修承诺在20×1年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。20×1年没有实际发生产品保修费用支出。20×2年，甲公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在20×2年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。
    (3)甲公司20×0年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，税法采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。20×2年年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
    (4)20×1年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，20×1年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，20×2年年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
    (5)甲公司于20×2年购入的对乙公司股权投资采用权益法核算。20×2年年末长期股权投资的“成本”明细科目为2 800万元(税法认可)，“损益调整”明细科目为200万元。其中20×2年根据乙公司实现的净利润确认的投资收益为200万元。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。假定甲公司拟长期持有对乙公司的投资。
    (6)甲公司20×1年年末为开发A新技术发生研究开发支出3 000万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2 000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从20×2年1月开始摊销，摊销期限为10年(会计摊销年限与税法规定的一致)。
    要求：
计算20×2年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。
选项
答案20×2年年末 计算20×2年的应交所得税： 应纳税所得额=8 000－(1 000－5 000×15％)+(250－100)+[20－(400／5－400／10)]+80－200－(3 000／10－2 000／10)=7 660(万元) 应交所得税=7 660×25％=1 91 5(万元) 计算20×2年递延所得税： 事项一．因2×2年实际发生的广告费支出为400万元．而税前允许扣除限额为5000×15％=750(万元)，差额为350万元，所以20×9年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250(1 000－5 000×15％)万元可以在2×2年全部税前扣除。所以可抵扣暂时性差异余额=250－250=0。应转回的递延所得税资产=62．5－0=62．5(万元)。 事项二，预计负债的账面价值=200－100+250=350(万元)．计税基础为0，可抵扣暂时性差异余额为350万元，应确认的递延所得税资产=(350～200)×25％=37．5(万元)。 事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值=40－0－(400/10)×2=320(万元)，所以应计提减值准备20万元。计提减值准备后固定资产的账面价值为300万元．计税基础=400－(400/5)×2=240(万元)，应纳税暂时性差异余额=300－240=60(万元)．应确认的递延所得税负债=(60－40)×25％=5(万元)。 事项四．交易性金融资产的账面价值为570万元．计税基础为500万元，应纳税暂时性差异余额=570－500=70(万元)，应转回的递延所得税负债=(150－70)×25％=20(万元)。 事项五，长期股权投资的账面价值为3 000万元，计税基础为2 800万元，产生应纳税暂时性差异，因投资拟长期持有，故不确认递廷所得税负债。 事项六，无形资产的账面价值=2 000－2 000/10=1 800(万元)，计税基础=3 000－3 000/10=2 700(万元)，可抵扣暂时性差异为900(万元)，不需要确认递延所得税。 计算20×2年所得税费用： 所得税费用：应交所得税+递延所得税=1 915+(62．5－37．5-20)=1 925(万元) 相关的会计分录： 借：所得税费用 1 925 递延所得税负债 15 贷：应交税费——应交所得税 1 915 递延所得税资产 25
解析
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