甲公司20×1年度、20×2年度实现的利润总额均为8 000万元,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。甲公司20×1年度、20×2年度与所得税有关的经济业务如下: (1)甲公司20×1年发生广告费支出1 000万元,发生时已作

admin2014-05-27  18

问题 甲公司20×1年度、20×2年度实现的利润总额均为8 000万元,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。甲公司20×1年度、20×2年度与所得税有关的经济业务如下:
    (1)甲公司20×1年发生广告费支出1 000万元,发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司20×1年实现销售收入5 000万元。20×2年发生广告费支出400万元,发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司20×2年实现销售收入5 000万元。税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
    (2)甲公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。甲公司因产品保修承诺在20×1年度利润表中确认了200万元的销售费用,同时确认为预计负债。20×1年没有实际发生产品保修费用支出。20×2年,甲公司实际发生产品保修费用支出100万元,因产品保修承诺在20×2年度利润表中确认了250万元的销售费用,同时确认为预计负债。税法规定,产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。
    (3)甲公司20×0年12月12日购入一项管理用设备,取得成本为400万元,会计上采用年限平均法计提折旧,使用年限为10年,预计净残值为零,税法采用5年计提折旧,折旧方法及预计净残值与会计相同。20×2年年末,因该项设备出现减值迹象,对该项设备进行减值测试,发现该项设备的可收回金额为300万元,使用年限与预计净残值没有变更。根据税法规定,计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
    (4)20×1年购入一项交易性金融资产,取得成本500万元,20×1年末该项交易性金融资产公允价值为650万元,20×2年年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。假定税法规定,交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额。
    (5)甲公司于20×2年购入的对乙公司股权投资采用权益法核算。20×2年年末长期股权投资的“成本”明细科目为2 800万元(税法认可),“损益调整”明细科目为200万元。其中20×2年根据乙公司实现的净利润确认的投资收益为200万元。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。假定甲公司拟长期持有对乙公司的投资。
    (6)甲公司20×1年年末为开发A新技术发生研究开发支出3 000万元,其中研究阶段支出500万元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元,符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2 000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定,A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从20×2年1月开始摊销,摊销期限为10年(会计摊销年限与税法规定的一致)。
    要求:
计算20×2年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用,并编制与所得税相关的会计分录。

选项

答案20×2年年末 计算20×2年的应交所得税: 应纳税所得额=8 000-(1 000-5 000×15%)+(250-100)+[20-(400/5-400/10)]+80-200-(3 000/10-2 000/10)=7 660(万元) 应交所得税=7 660×25%=1 91 5(万元) 计算20×2年递延所得税: 事项一.因2×2年实际发生的广告费支出为400万元.而税前允许扣除限额为5000×15%=750(万元),差额为350万元,所以20×9年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250(1 000-5 000×15%)万元可以在2×2年全部税前扣除。所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0。应转回的递延所得税资产=62.5-0=62.5(万元)。 事项二,预计负债的账面价值=200-100+250=350(万元).计税基础为0,可抵扣暂时性差异余额为350万元,应确认的递延所得税资产=(350~200)×25%=37.5(万元)。 事项三,计提减值准备前固定资产的账面价值=40-0-(400/10)×2=320(万元),所以应计提减值准备20万元。计提减值准备后固定资产的账面价值为300万元.计税基础=400-(400/5)×2=240(万元),应纳税暂时性差异余额=300-240=60(万元).应确认的递延所得税负债=(60-40)×25%=5(万元)。 事项四.交易性金融资产的账面价值为570万元.计税基础为500万元,应纳税暂时性差异余额=570-500=70(万元),应转回的递延所得税负债=(150-70)×25%=20(万元)。 事项五,长期股权投资的账面价值为3 000万元,计税基础为2 800万元,产生应纳税暂时性差异,因投资拟长期持有,故不确认递廷所得税负债。 事项六,无形资产的账面价值=2 000-2 000/10=1 800(万元),计税基础=3 000-3 000/10=2 700(万元),可抵扣暂时性差异为900(万元),不需要确认递延所得税。 计算20×2年所得税费用: 所得税费用:应交所得税+递延所得税=1 915+(62.5-37.5-20)=1 925(万元) 相关的会计分录: 借:所得税费用 1 925 递延所得税负债 15 贷:应交税费——应交所得税 1 915 递延所得税资产 25

解析
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