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  3. 某百货商场为增值税一般纳税人，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公用品、酒及食品。2013年11月，该商场的财务总监张先生向其常年税务顾问发送了一封电子邮件，就发生的业务问题征询税务处理意见，相关业务如下： (1)本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发

某百货商场为增值税一般纳税人，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公用品、酒及食品。2013年11月，该商场的财务总监张先生向其常年税务顾问发送了一封电子邮件，就发生的业务问题征询税务处理意见，相关业务如下： (1)本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发

admin2014-02-24  28
问题 某百货商场为增值税一般纳税人，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公用品、酒及食品。2013年11月，该商场的财务总监张先生向其常年税务顾问发送了一封电子邮件，就发生的业务问题征询税务处理意见，相关业务如下：
  (1)本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100000元；运输农产品支付一般纳税人运输公司不含税运费10000元，并取得货物运输业增值税专用发票，该批农产品的60％用于商场内的餐饮中心，40％用于对外销售。
  (2)本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进某批洗衣机的欠款。该批金银首饰的成本为140000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为190000元；若按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为220000元。
  (3)6个月前向一餐厅销售啤酒时收取包装物押金10000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，百货商场的账务处理为：
借：其他应付款—押金    10000
                  贷：其他业务收入    10000。
  (4)受托代销某品牌公文包，本月取得代销收入117000元(含税零售价格)。本月即与委托方进行结算，从委托方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为15300元。
  (5)百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一是，商品八折销售，折扣额和销售额开具到同一张发票金额栏中；方案二是，购物满1000元者赠送价值200元的商品(购进价为150元)；方案三是，购物满1000元者返还现金200元。(以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25％，即销售1000元的商品，其购进价为750元。)
  要求：根据上述相关业务，假定您为常年税务顾问，请按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。
(1)针对业务(1)，计算百货商场可抵扣的增值税进项税额。
(2)针对业务(2)，指出百货商场是否需要计算增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税金。
(3)针对业务(3)，判断百货商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。
(4)针对业务(4)，计算百货商场应缴纳的增值税。
(5)针对业务(5)，假如消费者同样是购买一件价值1000元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及税前净利率；并从税前净利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。(不考虑城市维护建设税、教育费附加等税费)
选项
答案(1)业务(1)可以抵扣的进项税额为：(100000×13％+10000×11％)×40％=5640(元) (2)以金银首饰抵偿债务，需要视同销售计算增值税销项税额和消费税。增值税销项税额=190000×17％=32300(元)应纳消费税=220000×5％=11000(元) (3)业务(3)，商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金是要缴纳增值税的，应纳增值税=10000÷1．17×17％=1452．99(元) 借：其他应付款—押金 10000 贷：其他业务收入 8547．01 应交税费—应交增值税(销项税额) 1452．99 (4)业务(4)，百货商场应缴纳的增值税=117000÷1．17×17％-15300=1700(元) (5)方案一： 商品八折销售，这是销售折扣，按减去折扣额后的金额确认销售收入。 销项税额=1000×80％÷1．17×17％=116．24(元) 进项税额=750÷1．17×17％=108．97(元) 应纳增值税=116．24—108．97=7．27(元) 税前净利率=销售净利÷销售收入=(1000×80％÷1．17—750÷1．17)÷(1000×80％÷1．17)=6．25％ 方案二： 应纳增值税=1000÷1．17×17％+200÷1．17×17％-750÷1．17×17％-150÷1．17×17％=43．59(元) 税前净利率=(1000÷1．17—750÷1．17—150÷1．17—200÷1．17×17％)÷(1000÷1．17)=6．6％ 方案三： 应纳增值税=1000÷1．17×17％-750÷1．17×17％=36．32(元) 税前净利率=(1000÷1．17—750÷1．17—200)÷(1000÷1．17)=1．60％ 因为第二方案的税前净利率最高，所以百货商场应选用第二方案。
解析
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