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20×5年1月1日，A企业支付价款5000000元购入B企业发行的股票250000股，占B企业有表决权股份的0.5%。A企业将其划分为可供出售金融资产。 20×5年12月31日，该股票的市价为每股18元。 20×6年B企业因投资决策失误，发生严

admin2014-02-25  26
问题 20×5年1月1日，A企业支付价款5000000元购入B企业发行的股票250000股，占B企业有表决权股份的0.5%。A企业将其划分为可供出售金融资产。
   20×5年12月31日，该股票的市价为每股18元。
   20×6年B企业因投资决策失误，发生严重财务困难。当年12月31日，股价下跌至10元。A企业预计，股价将会持续下跌。
   20×7年，B企业调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。 20×7年12月31日，该股票的市价已上升至每股15元。
   20×8年7月10日，A企业以每股16元的价格将股票全部转让。
   A企业20×5、20×6年适用的税率为30%，因国家税收政策调整，从20×7年税率变为25%，不考虑除所得税以外的其他税费。
   要求：编制上述业务的会计分录。
选项
答案20×5年1月1日： 借：可供出售金融资产——成本 500 贷：银行存款 500 20×5年12月31日： 借：资本公积——其他资本公积 50 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 50 账面价值=5000000-500000=4500000(元) 计税基础=5000000元 可抵扣暂时性差异=5000000-4500000=500000(元) 借：递延所得税资产 15 贷：资本公积——其他资本公积 15 20×6年12月31日： 借：资产减值损失 250 贷：资本公积——其他资本公积 50 可供出售金融资产——公允价值变动 200 账面价值=5000000-2500000=2500000(元) 计税基础=5000000元 可抵扣暂时性差异=5000000-2500000=2500000(元) 借：递延所得税资产 60 资本公积——其他资本公积 15 贷：所得税费用 75 20×7年12月31日： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 125 贷：资产减值损失 125 账面价值=2500000+1250000=3750000(元) 计税基础=5000000元 可抵扣暂时性差异=5000000-3750000=1250000(元) 借：所得税费用 43.75 贷：递延所得税资产 43.75 20×8年7月10日： 借：银行存款 400 可供出售金融资产——公允价值变动 125 贷：可供出售金融资产——成本 500 投资收益 25 借：所得税费用 31.25 贷：递延所得税资产 31.25
解析
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