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  3. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)自2010年起对乙公司进行了一系列的投资活动，乙公司成为甲公司的子公司。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为17％。甲乙公司有关交易情况如下： (1)2011年6月1日，甲公司以1740万元

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)自2010年起对乙公司进行了一系列的投资活动，乙公司成为甲公司的子公司。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为17％。甲乙公司有关交易情况如下： (1)2011年6月1日，甲公司以1740万元

admin2013-12-12  40
问题 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)自2010年起对乙公司进行了一系列的投资活动，乙公司成为甲公司的子公司。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为17％。甲乙公司有关交易情况如下：
    (1)2011年6月1日，甲公司以1740万元的价格将其自用的一栋仓库有偿转让给乙公司。该仓库账面原价为3 000万元，已计提折旧1 500万元，未计提减值准备；原预计使用年限为10年，原预计净残值为零，已使用5年。乙公司仍将其作为仓库投入使用，该仓库预计使用年限为5年。预计净残值为零。
    (2)2011年乙公司向甲公司销售电子产品8 000万元，该产品销售成本为6 800万元：甲公司在当年对外销售该批电子产品的90％；剩余的10％形成甲公司的年末存货。
    (3)乙公司2011年全年实现净利润2 000万元。
    (4)2012年乙公司向甲公司销售电子产品10 000万元，该产品的销售成本为8 500万元。甲公司2012年年末存货中有2 000万元系从乙公司购货而形成的。
    (5)其他资料如下：
    ①乙公司的股东按其持有的股份享有表决权。
    ②乙公司与甲公司之间的商品交易等均为正常交易，销售价格均为不含增值税的公允价格。
    ③本题所涉及的存货均未计提存货跌价准备。
    ④甲、乙公司的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。假设上述个别会计处理和税法的规定一致。在合并抵销时，应考虑由于合并抵销产生的暂时性差异产生的递延所得税。
    要求：
    (1)编制与2011年甲公司合并财务报表相关的抵销分录。
    (2)编制与2012年甲公司合并财务报表相关的抵销分录。
    (答案中的金额单位用刀兀表不)
选项
答案(1)编制与2011年甲公司合并财务报表相关的抵销分录 ①将内部固定资产交易抵销 借：营业外收入 240 贷：固定资产——原价 240 借：固定资产——累计折旧(240／5／2)24 贷：管理费用 24 ②将存货内部交易抵销 借：营业收入8 000 贷：营业成本 8 000 借：营业成本 1 20 贷：存货 120 ③由于存货和固定资产的抵销，使资产账面价值与计税基础不同产生暂时性差异： 2011年可抵扣暂时性差异＝固定资产产生的可抵扣暂时性差异＋存货产生的可抵扣暂时性差异＝216＋120＝336(万元) 借：递延所得税资产(336×25％)84 贷：所得税费用 84 (2)编制 2012年甲公司合并财务报表相关的抵销分录 ①将固定资产内部交易抵销 借：未分配利润——年初 240 贷：固定资产——原价 240 借：固定资产——累计折旧 24 贷：未分配利润——年初 24 借：固定资产——累计折旧 24 贷：管理费用 24 ②将存货内部交易抵销 借：未分配利润——年初 120 贷：营业成本 1 20 借：营业收入 10 000 贷：营业成本 10 000 借：营业成本(2 000×15％) 300 贷：存货 300 ③由于存货和固定资产的抵销，使资产账面价值与计税基础不同产生暂时性差异 2011年产生的可抵扣暂时性差异的处理： 借：递延所得税资产(336×25％) 84 贷：未分配利润——年初 84 2012年产生的可抵扣暂时性差异＝存货＋同定资产＝300－24＝276(万元) 借：递延所得税资产(276×25％) 69 贷：所得税费用 69 所得税会计的合并处理 借：递延所得税资产 153 贷：未分配利润——年初 84 所得税费用 69
解析
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