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  3. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： 　(1)甲公司2020年末的一笔大额银行借款已于2021年初到期归还。A注册会计师检查了还款凭证等支持性文件，结果满意，决定不实施函证程序，并

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： 　(1)甲公司2020年末的一笔大额银行借款已于2021年初到期归还。A注册会计师检查了还款凭证等支持性文件，结果满意，决定不实施函证程序，并

admin2022-03-10  28
问题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
　(1)甲公司2020年末的一笔大额银行借款已于2021年初到期归还。A注册会计师检查了还款凭证等支持性文件，结果满意，决定不实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不实施函证程序的理由。
　(2)A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至2020年9月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。
　(3)A注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序。因回函显示无差异，A注册会计师认可了管理层对应收乙公司款项不计提坏账准备的处理。
　(4)A注册会计师拟对甲公司应付丙公司的款项实施函证程序。因甲公司与丙公司存在诉讼纠纷，管理层要求不实施函证程序。A注册会计师认为其要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。
　(5)A注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列甲公司账面余额，而是要求被询证者提供余额信息。
　要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
选项
答案(1)不恰当。应当对重要的银行借款实施函证程序。 　(2)不恰当。重大错报风险较高时，应在期末或接近期末实施函证。 　(3)不恰当。函证不能为应收账款坏账准备的计提提供充分证据。 　(4)不恰当。还应考虑可能存在重大的舞弊或错误，以及管理层的诚信度。 　(5)恰当。
解析
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