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甲公司2015年以前执行原行业会计制度,由于甲公司公开发行股票、债券,同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业,按照准则规定应当从2015年1月1日起转为执行《企业会计准则》,公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算。该公司的所得税税率为2
甲公司2015年以前执行原行业会计制度,由于甲公司公开发行股票、债券,同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业,按照准则规定应当从2015年1月1日起转为执行《企业会计准则》,公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算。该公司的所得税税率为2
admin
2017-04-12
27
问题
甲公司2015年以前执行原行业会计制度,由于甲公司公开发行股票、债券,同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业,按照准则规定应当从2015年1月1日起转为执行《企业会计准则》,公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算。该公司的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。假定已按照新的会计科目进行了新旧科目的转换。有关资料如下:
(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2015年年初账面余额为4500万元,其中,成本为4000万元,损益调整为500万元,未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。
(2)将全部短期投资重分类为交易性金融资产,其后续计量改为公允价值计量。该短期投资2015年年初账面价值为2000万元,公允价值为1900万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为2000万元。
(3)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2015年发生符合资本化条件的开发费用1200万元,本年摊销计入管理费用10万元,税法规定,资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%,按照税法摊销为15万元。
(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年,折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该管理用固定资产原来每年折旧额为100万元(与税法规定相同),按8年及双倍余额递减法计算,2015年计提的折旧额为220万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。
(5)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2015年年初账面余额为1000万元,原每年摊销100万元(与税法10年的规定相同),累计摊销额为300万元,未发生减值;按产量法摊销,2015年摊销120万元。变更日该无形资产的计税基础与其原账面价值相同。本年生产的产品已对外销售。
要求:
根据上述业务判断是否属于会计政策变更或会计估计变更;属于会计政策变更的如果需要追溯的,编制其2015年采用追溯调整法的会计分录,如果不需要追溯的,编制其2015年采用未来适用法的相关会计分录,同时说明是否确认递延所得税;属于会计估计变更的,编制其2015年采用未来适用法的相关会计分录,同时说明是否确认递延所得税。(答案中的金额以万元为单位)
选项
答案
业务(1) ①属于会计政策变更,且应采用追溯调整法 ②借:盈余公积 50(500×10%) 利润分配——未分配利润 450(500×90%) 贷:长期股权投资 500 业务(2) ①属于会计政策变更,且应采用追溯调整法 ②借:递延所得税资产 25(100×25%) 盈余公积 7.5(75×10%) 利润分配——未分配利润 67.5(75×90%) 贷:交易性金融资产——公允价值变动 100 业务(3) ①属于会计政策变更,采用未来适用法 ②借:管理费用 10 贷:累计摊销 10 ③不确认递延所得税 业务(4) ①属于会计估计变更,采用未来适用法 ②借:管理费用 220 贷:累计折旧 220 ③确认递延所得税资产 30(120×25%)万元 业务(5) ①属于会计估计变更,采用未来适用法 ②借:制造费用 120 贷:累计摊销 120 ③确认递延所得税资产5(20×25%)万元
解析
(1)将损益调整明细500万元冲减,改为成本法核算,对应冲减留存收益金额;
(2)公允价值1900万元与账面价值2000万元差额,确认贷方交易性金融资产100万元,借方差额,其中25%为递延所得税资产,剩余75%为留存收益;
(3)开发费用产生的差异,不确认递延所得税;
(4)变更后折旧高于原折旧,导致会计账面价值低于计税基础,因此产生递延所得税资产;
(5)同理(4),根据答案理解即可。
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