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  3. 甲公司为一家ST公司，该公司内部审计部门在对其2×16年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2×16年3月31日，甲公司应收乙公司账款余额为122万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2×16年1

甲公司为一家ST公司，该公司内部审计部门在对其2×16年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2×16年3月31日，甲公司应收乙公司账款余额为122万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2×16年1

admin2017-11-06  29
问题 甲公司为一家ST公司，该公司内部审计部门在对其2×16年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2×16年3月31日，甲公司应收乙公司账款余额为122万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2×16年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司为取得该批产品支付保险费2万元，甲公司将该批产品作为库存商品核算，甲公司没有另行向乙公司支付增值税。甲公司相关会计处理如下：
借：库存商品 87
    应交税费——应交增值税(进项税额)    17
    坏账准备    20
   贷：应收账款    122
    银行存款    2
(2)2×16年4月25日，甲公司与丁公司签订债务重组协议，约定甲公司将应收丁公司货款2500万元转为对丁公司的出资。该应收款项系甲公司向丁公司销售产品形成，至2×16年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。经股东大会批准，丁公司于2×16年4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丁公司20％的股权，对丁公司的财务和经营政策具有重大影响。
2×16年4月30日，丁公司20％股权的公允价值为1900万元，丁公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除一台设备(账面价值为100万元、公允价值为160万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。该设备自2×16年5月起预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
2×16年5月至12月，丁公司净亏损为100万元，除所发生的100万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或’事项。
2×16年12月31日，因对丁公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为1750万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资——投资成本    1700
    坏账准备    800
  贷：应收账款    2500
借：投资收益    20
  贷：长期股权投资——损益调整    20
(3)2×16年12月31日，甲公司将1000万元库存商品出售给实际控制人丙公司，并由丙公司承担甲公司1800万元长期借款。甲公司确认债务重组收益800万元。
要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。
选项
答案(1)事项(1)甲公司会计处理不正确。 理由：甲公司取得的库存商品应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。 更正分录如下： 借：库存商品 15 贷：资产减值损失 15 (2)事项(2)甲公司会计处理不正确。 理由：长期股权投资应按权益法核算，取得长期股权投资应以公允价值为基础入账，并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较；对被投资方净利润调整时，应考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额及内部交易对当期损益的影响等因素；长期股权投资发生减值时，应确认资产减值损失。长期股权投资初始投资成本为1900万元，因小于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000万元(10000×20％)，应调增长期股权投资和营业外收入100万元。甲公司2×16年应确认的投资损失=[100+(160-100)÷5×8／12]×20％=21．6(万元)。 更正分录如下： 借：长期股权投资——投资成本 200(1900-1700) 贷：资产减值损失 200 借：长期股权投资——投资成本 100(2000-1900) 贷：营业外收入 100 借：投资收益 1．6(21．6-20) 贷：长期股权投资——损益调整 1．6 2×16年12月31日，未计提减值前长期股权投资账面价值=1900+100-21．6=1978．4(万元)，长期股权投资可收回金额为1750万元，故应计提减值准备的金额为228．40万元(1978．4-1750)。 更正分录如下： 借：资产减值损失 228．4 贷：长期股权投资减值准备 228．4 (3)事项(3)甲公司会计处理不正确。 理由：甲公司从该交易中获益800万元，但这并非产生于正常的债务重组交易，不属于实际债权人给予甲公司的让步，而是基于丙公司是甲公司实际控制人的特殊身份而给予甲公司的利益输送，因此，该交易的经济实质应当认定为实际控制人向上市公司的资本投入性质，应确认为资本公积。 更正分录： 借：营业外收入 800 贷：资本公积 800
解析
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