甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司,2014年与长期股权投资和企业合并有关的业务资料如下: (1)2014年1月20日,甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定:以丙公司2014年6月30日评估的可辨

admin2015-08-06  19

问题     甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司,2014年与长期股权投资和企业合并有关的业务资料如下:
    (1)2014年1月20日,甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定:以丙公司2014年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础,协商确定对丙公司60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。
    购买丙公司60%股权时,甲公司与乙公司不存在关联方关系。
    (2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下:
    ①2014年3月15日,甲公司与乙公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同。
    ②2014年6月30日丙公司净资产账面价值为8400万元,以丙公司2014年6月30日净资产评估值为基础,经调整后丙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。
    ③经协商,双方确定丙公司60%股权的价格为5700万元,甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产2014年6月30日的账面原价为2800万元,已计提的累计折旧为600万元,已计提的固定资产减值准备为200万元,公允价值为4200万元;作为对价的土地使用权2014年6月30日的账面原价为2600万元,已计提的累计摊销为400万元,已计提的无形资产减值准备为200万元,公允价值为1500万元。
    2014年6月30日,甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用200万元。
    ④甲公司与乙公司均于2014年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
    ⑤甲公司于2014年6月30日对丙公司董事会进行改组,并取得控制权。
    (3)2014年7月10日甲公司从丙公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元,价款已支付。丙公司A商品每件成本为1.6万元。至2014年年末甲公司将上述A商品对外销售300件,每件销售价格为2.1万元,年末结存A商品100件。2014年12月31日甲公司结存的A商品的可变现净值为140万元。
    (4)2014年7月11日,丙公司出售一项专利给甲公司。该专利在丙公司的账面价值为760万元,销售给甲公司的售价为1000万元。甲公司取得该专利后,预计其尚可使用年限为10年,按照直线法摊销,预计净残值为0。假定税法规定的摊销年限,摊销方法及净残值与会计规定相同,该专利摊销计入管理费用。
    至2014年12月31日,甲公司尚未支付购买专利的款项1000万元。丙公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。
    假定不考虑相关税费等其他因素的影响。
要求:
根据资料(4),计算合并报表中应抵销的营业外收入、管理费用、资产减值损失、应收账款和无形资产金额。

选项

答案合并财务报表抵销分录如下: 借:营业外收入 240 (1000-760) 贷:无形资产——原价 240 借:无形资产——累计摊销 12 (240÷10×6/12) 贷:管理费用 12 借:少数股东权益 91.2 贷:少数股东损益 91.2 [(240-12)×40%] 借:应付账款 1000 贷:应收账款 1000 借:应收账款——坏账准备 100 贷:资产减值损失 100 合并财务报表应抵销营业外收入240万元,应抵销管理费用12万元,应抵销资产减值损失100万元,应抵销应收账款的金额=1000-100=900(万元),应抵销无形资产的金额=240-12=228(万元)。

解析
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