甲公司2007年度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下： (1)2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20％

admin2013-12-27 25

问题甲公司2007年度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20％的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。
(2)2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8％，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1％，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。
(3)2007年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。
(4)2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为1 55万元，采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧方法、年限和残值与会计相同。
(5)2010年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2010年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2010年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。
(6)2011年12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。
(7)2012年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4800万元的价格售出，款项已存银行。
(8)超过专门借款的支出用于甲公司自有资金支付，甲公司适用的所得税税率为25％。假定不考虑其他相关税费。
要求：
(1)根据资料(3)，编制甲公司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。
(2)根据资料(1)至(4)，计算甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。
(3)根据资料(4)，计算甲公司2007年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2008年度应计提折旧的金额。
(4)根据资料(5)，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。
(5)根据资料(6)编制甲公司2011年12月31日对该办公楼进行期末计量及确认递延所得税的会计分录。
(6)根据资料(7)，编制甲公司2012年12月31日售出办公楼的会计分录。
(“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目)

选项

答案(1) 借：预付账款 1000 贷：银行存款 1000 借：在建工程 2250 贷：预付账款 1000 银行存款 1250 (2)资本化利息＝2000×8％一(2000－1000)×1％× 6／12＝155(万元)。借：在建工程 155 应收利息 5 贷：应付利息 160 (3)固定资产入账金额＝2250＋2750＋155＝5155(万元)。 2008年度应计提折旧的金额＝(5155—155)÷50＝100(万元)。 (4)借：投资性房地产——成本 5100 累计折旧 300(100×3) 贷：固定资产 5155 资本公积——其他资本公积 245(倒挤) (5)借：公允价值变动损益 100(5100—5000) 贷：投资性房地产——公允价值变动 100 借：资本公积——其他资本公积 61．25(245×25％) 所得税费用 50[(100＋(5 155—1 55)÷50)× 25％] 贷：递延所得税负债 11 1．25 (6)借：银行存款4800 贷：其他业务收4800 借：其他业务成本4855 资本公积——其他资本公积 245 投资性房地产——公允价值变动 100 贷：投资性房地产——成本 5 100 公允价值变动损益 100 借：递延所得税负债 11 1．25 贷：资本公积——其他资本公积 61．25 所得税费用 50

解析

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