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甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。2016年3月10日，ABC会计师事务所出具了甲公司2015年度审计报告，2016年3月12日，甲公司对外公布了已审计财务报表和审计报告。在对甲公司2015年度财务报表审计中，A

admin2016-08-25  35
问题 甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。2016年3月10日，ABC会计师事务所出具了甲公司2015年度审计报告，2016年3月12日，甲公司对外公布了已审计财务报表和审计报告。在对甲公司2015年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：
(1)A注册会计师在2012年至2014年担任甲公司财务报表审计项目合伙人，其中2014年的已审计财务报表及其审计报告于2015年3月1日对外公布。A注册会计师从2015年3月2日开始不再担任甲公司2015年度财务报表审计的项目合伙人，也不属于该审计项目组成员。ABC会计师事务所指派合伙人B注册会计师接替A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。甲公司2015年度财务报表于2016年3月12日对外报出。A注册会计师于2016年3月5日离职，并于2016年3月6日加人甲公司担任审计部长。
(2)甲公司与ABC会计师事务所草拟审计业务约定书，如果甲公司2015年度经过审计后的财务报表能够通过银行延续贷款审核，则甲公司将全额结清ABC会计师事务所自2011年以来的所有服务费用，并加附30％的2015年的审计费用。
(3)审计项目组成员E注册会计师的母亲购买了1000元的R1共同基金。该R1共同基金投资了一揽子基础金融产品，包括6家上市公司的权证，其中包括甲公司的权证。
(4)关键审计合伙人C注册会计师通过为甲公司提供税务服务，为甲公司节税80万元，甲公司与ABC事务所续约了未来两年的税收筹划服务合同，由于业绩突出，B注册会计师荣获事务所一次性重大现金奖励。
(5)为了欢庆中秋佳节，甲公司顺便给审计项目组成员每人提供了一份红酒月饼套盒，作为节日问候。
(6)乙公司是甲公司的母公司，ABC会计师事务所为乙公司提供的纳税鉴证业务失败，乙公司将ABC会计师事务所告上法庭，提出要求ABC事务所退回纳税鉴证业务的收费。
要求：
针对上述第(1)至、(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况。并简要说明理由。
选项
答案(1)违反。甲公司属于公众利益实体，A注册会计师属于甲公司财务报表审计的关键审计合伙人。虽然A注册会计师不再担任甲公司财务报表审计的关键审计合伙人，也不是甲公司2015年度财务报表审计项目组成员，但是，A注册会计师离开事务所加入审计客户(甲公司)担任高级管理人员(审计部长)的时间不满足“冷却期”条件。A注册会计师应当在甲公司公布了2015年度已审计财务报表后才能加入甲公司，即如果A注册会计师在2016年3月13日加入审计客户担任高级管理人员(审计部长)，则不存在密切关系或外在压力对独立性的重大不利影响。 (2)违反。具体情况包括： ①ABC会计师事务所在审计客户拖欠审计费用的情况下承接审计业务，并且审计结果与其能否收回所有审计费用相关，存在因自身利益对独立性的不利影响； ②ABC会计师事务所提供的审计业务的结果和加附的审计费用直接挂钩，属于或有收费，存在因自身利益对独立性的不利影响。 (3)不违反。审计项目组成员的主要近亲属拥有审计客户非重大间接经济利益(通过一揽子基础金融产品拥有审计客户甲公司的权证属于间接经济利益)，不存在因自身利益对独立性的不利影响。 (4)违反。关键审计合伙人C注册会计师的薪酬或业绩评价不得与其向审计客户推销的非鉴证业务直接挂钩，否则将存在自身利益对独立性的不利影响。 (5)违反。如果审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够降低因自身利益和密切关系对独立性的不利影响，会计师事务所和审计项目组成员不得接受审计客户礼品。 (6)违反。乙公司与甲公司属于关联公司，ABC会计师事务所与审计客户甲公司的关联实体(乙公司)之间的诉讼相当于ABC会计师事务所与审计客户甲公司存在诉讼，因自身利益和外在压力产生对独立性的重大不利影响。
解析
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