A注册会计师是ABC会计师事务所指派的甲公司2012年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制定审计计划、实施风险评估时，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下： (1)基于重要性与重大错报风险的反向变动关系，A注册会计师决定在制定总体审计策

admin2014-02-28 24

问题 A注册会计师是ABC会计师事务所指派的甲公司2012年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制定审计计划、实施风险评估时，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下：
  (1)基于重要性与重大错报风险的反向变动关系，A注册会计师决定在制定总体审计策略时，首先评估重大错报风险，然后据以确定财务报表整体的重要性水平。
  (2)确定财务报表整体的重要性水平时，A注册会计师特别考虑了作为甲公司最大股东的Y公司的决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响Y公司的经济决策。
  (3)为防止出现未发现错报和不重大错报汇总后变成重大错报的情况，在评估风险和设计进一步审计程序时，A注册会计师使用的实际重要性水平仅相当于计划的重要性水平的90％。
  (4)受核事故的影响，甲公司存放在日本的原材料可能受到毁损，但因无法进行现场评估，难以确定需要计提的存货跌价准备金额，A注册会计师据此调低了评估的重要性水平。
  (5)为便于实施审计程序，A注册会计师将财务报表整体的重要性水平的20％作为界定明显微小错报的上限。凡是金额低于这个上限的错报，都无需建议甲公司调整。
  (6)虽然甲公司对应收账款的高估和对固定资产的低估均超过了财务报表整体的重要性，但因两者相抵后的金额远远低于重要性水平，A注册会计师认为这些错报均不重要。
  要求：请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在不当之处。如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。

选项

答案情况(1)存在不当之处。注册会计师首先应当初步确定财务报表整体的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性，才能据以评估重大错报风险。情况(2)存在不当之处。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此在确定重要性水平时，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。情况(3)可能存在不当之处。一般情况下，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50％～75％。情况(4)不存在不当之处。情况(5)存在不当之处。界定明显微小错报的标准应当是，这些错报无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。情况(6)存在不当之处。应收账款与固定资产属于财务报表的两个不同的重要项目。对这两个项目的错报可能会影响某些预期使用者的决策，因此不能认为错报不重要。

解析

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