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公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司2011年度财务报告于2012年4月20日获董事会批准，并于同日报送

admin2013-06-25  14
问题 公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司2011年度财务报告于2012年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。资料一：甲公司在董事会下设审计委员会，审计委员会全部由独立董事和非行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官，由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程，章程中确定了内部审计宗旨、权限等，该章程已经董事会批准。资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：(1)2011年1月起，甲公司开始研发x产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截至2011年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用l800万元。2011年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并作如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出——资本化支出”2’700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并作如下会计处理：借记“管理费用”90万元，贷记“累计摊销”90万元。(2)2011年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17％。由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于2011年12月25日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司l000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并作如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”l340万元，贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。(3)2011年10月25日，甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自2011年11月1日至2012年10月31日，贷款金额为20000万元，年利率为6％。2011年11月1日，政府部门批准拨付贴息资金600万元，甲公司于当日收到该笔资金，并作如下会计处理：借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收人——政府补助”600万元。(4)2011年12月，甲公司购人500万元汽车电子仪表。2012年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对2011年度财务报表作如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。(5)2011年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司400h，的股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。2011年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并作如下会计处理：借记“银行存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经2012年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在2011年度财务报表附注中披露。资料三：注册会计师在对甲公司营业收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：(1)确认对A公司销售收入计2000万元(不含税，增值税税率为17％)。相关记录显示：销售给A公司的产品系甲公司生产的半成品，其成本为1200万元，甲公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；期末，A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以2574万元的价格(含税，增值税税率为17％)销售给甲公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，甲公司已作存货购进处理。(2)确认对B公司销售收入计2000万元(不含税，增值税税率为17％)，成本1600万元。相关会计记录显示，根据协议规定，如果B公司在验收时发现产品不符合合同标准的，可以退货。根据甲公司的往年情况，该类型商品的退货率为25％。B公司已经将款项全部支付。(3)确认对C公司销售收入计3000万元(不含税，增值税税率为17％)。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵甲公司所欠C公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，甲公司已经向c公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。要求：
如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议。若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2011年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
选项
答案①对事项(1)，A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：调整无形资产价值，借：管理费用9000000贷：无形资产9OOO000调整无形资产摊销，摊销金额=[900／(5×12)]×2=30(万元)， 借：无形资产——累计摊销 3001300 贷：管理费用 300000
解析
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