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  3. 甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，按照债务法核算所得税，所得税税率为25％。该公司按净利润的10％计提法定盈余公积，2011年的财务报告于2012年4月10日经批准对外报出。该公司2011年12月31日编制的资产负债表(简表)如表

甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，按照债务法核算所得税，所得税税率为25％。该公司按净利润的10％计提法定盈余公积，2011年的财务报告于2012年4月10日经批准对外报出。该公司2011年12月31日编制的资产负债表(简表)如表

admin2013-12-12  41
问题 甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，按照债务法核算所得税，所得税税率为25％。该公司按净利润的10％计提法定盈余公积，2011年的财务报告于2012年4月10日经批准对外报出。该公司2011年12月31日编制的资产负债表(简表)如表19－2。

    甲公司2012年1月1日一4月10日发生如下事项：
    (1)甲公司从2010年1月1日起对乙公司投资，其投资占乙公司可辨认净资产公允价值的25％，并具有重大影响，该项投资成本为500万元，采用成本法核算。按照会计规定该项投资应该采用权益法核算，2012年1月1日甲公司发现该差错并进行追溯。
    乙公司2010年1月1日的所有者权益为账面价值为1 500万元，公允价值为1 600万元，差额为存货价值，该存货在2010年和2011年分别销售60％和40％，乙公司2010年度实现净利润为400万元；2011年度实现净利润为500万元，所得税税率25％。
    (2)2011年1 2月20日，甲公司与A公司签订购货合同，从A企业购入某商品，价格为10 000万元(不含增值税)。12月30日，鉴于B企业的同种商品价格更加优惠，甲公司改从B企业购入该种商品。为此，A企业根据合同规定于2011年1 2月31日要求甲公司支付违约金120万元。甲公司在编制2011年度会计报表时，基本同意支付违约金但是未预计该事项可能造成的损失。双方于2012年1月5日达成协议，由甲公司支付给A企业100万元违约金．该款项于1月10日支付。
(3)甲公司2012年1月5日销售的产品，因质量问题被客户退货，并同时收到退回的原开出的增值税专用发票。退回的产品已入库，其售价为300万元(不含增值税)。销售成本为120万元，甲公司尚未确认该项收入。
    (4)甲公司2012年1月10日发现本公司2011年年末按照成本市价孰低法对期末交易性金融资产计价登记了50万元的公允价值变动。该公司交易性金融资产情况如表19－3，按照会计规定应采用公允价值对其计价。

    (5)甲公司2012年3月2口收到通知，被告知某企业已破产清算，估计该企业所欠甲公司的200万元账款全部无法收回。该企业因长期经营不善，连续发生巨额亏损，2011年12月31日已资不抵债。甲公司在2011年12月31日对该笔应收账款计提了40％的坏账准备。
    要求：
    (1)编制上述业务的调整分录。
    (2)编制上述业务的所得税调整分录。
    (3)编制上述业务的损益调整结转分录。
    (4)根据上述经济业务，调整2011年度已编制的资产负债表、利润表有关数据。、
(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)事项(1)： 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 200 贷：以前年度损益调整——调整2010年投资收益[(400－100×60％)×25％A)] 85 ——调整2011年投资收益[(500－100×40％)×25％)1 115 事项(2)： 借：以前年度损益调整——调整营业外支出 100 贷：其他应付款 100 事项(3)为当期销售退回，不属于资产负债表日后事项，不影响2011年度会计报表。 事项(4)： 2011年发生额和年末数 借：交易性金融资产——股票B——公允价值变动 100 交易性金融资产——股票C——公允价值变动 30 贷：以前年度损益调整——2011年公允价值变动损益 130 事项(5)： 借：以前年度损益调整——调整2011年资产减值损失 120 贷：坏账准备 120 (2)确认以上业务对资产负债表账面价值与计税基础的影响 [*] 计算递延所得税负债调整＝130×25％＝32．5(万元) 计算递延所得税资产调整＝(100＋120％)×25％＝55(万元) 借：递延所得税资产 55 贷：递延所得税负债 32．5 以前年度损益调整——调整2011年所得税费用 22．5 (3)借：以前年度损益调整 132．5 贷：利润分配——未分配利润 132．5 借：利润分配——未分配利润8．5 贷：盈余公积8．5 借：以前年度损益调整 (1 15－100＋130－120＋22．5)47．5 贷：利润分配——未分配利润47．5 借：利润分配——未分配利润4．75 贷：盈余公积4．75 (4)[*]
解析
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