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  3. 甲公司为发行A股的上市公司,历年适用的所得税税率均为33%｡甲公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积,按实现净利润的10%提取法定公益金｡其他有关资料如下: (1)按照会计制度规定,从2002年1月1日起,对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧

甲公司为发行A股的上市公司,历年适用的所得税税率均为33%｡甲公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积,按实现净利润的10%提取法定公益金｡其他有关资料如下: (1)按照会计制度规定,从2002年1月1日起,对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧

admin2011-02-25  20
问题 甲公司为发行A股的上市公司,历年适用的所得税税率均为33%｡甲公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积,按实现净利润的10%提取法定公益金｡其他有关资料如下:
(1)按照会计制度规定,从2002年1月1日起,对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧,并按追溯调整法进行处理｡假定按税法规定,不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除,待出售该固定资产时,再从应纳税所得额中扣除｡甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧,有关固定资产的情况如下表(金额单位:万元):
   
假定上述固定资产的折旧方法､预计使用年限和预计净残值与税法规定相同,折旧方法､预计使用年限和预计净残值均未发生变更;上述固定资产至2002年12月31日仍未出售,以前年度均未计提减值准备｡
(2)2002年1月1日,甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15%的股份,由此对乙公司的投资从15%提高到30%,从原不具有重大影响成为具有重大影响,甲公司从2002年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算(未发生减值),股权投资差额按10年平均摊销｡假定按税法规定,因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交的所得税,从2002年度起摊销的股权投资差额可在应纳税所得额中扣除;被投资企业所得税税率低于投资企业的,投资企业分回的净利润按规定补交所得税｡甲公司系1997年1月1日对乙公司投资｡甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表(金额单位:万元):
   
假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外,无其他所有者权益变动,乙公司适用的所得税税率为15%｡
(3)除上述各项外,甲公司2002年度以前发生的与纳税调整有关的其他资料如下表(金额单位:万元):
   
假定上述计提的坏账准备和固定资产减值准备金额为至2001年12月31日止的累计计提数(未发生转回),其他支出均为实际发生数｡企业计提的坏账准备按期末应计提坏账准备的应收款项余额的5‰计提的部分,可在应纳税所得额中扣除;计提的固定资产减值准备不得在应纳税所得额中扣除｡甲公司2001年12月31日应计提坏账准备的应收款项的账面余额为6000万元｡
(4)甲公司从2002年1月1日起,所得税核算由应付税款法改为债务法,并采用追溯调整法进行处理｡假定除上述各事项外,无其他纳税调整事项;除所得税以外,不考虑其他相关税费｡
要求:
(1)计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数｡
(2)分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录(只需编制每项会计政策变更的合并调整分录)｡
(3)计算甲公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额｡
(4)计算甲公司上述有关事项增加或减少2002年度的净利润(或净亏损),并编制与所得税相关的会计分录｡
选项
答案[*] (2)相关分录为 ①折旧的影响: 借:利润分配———未分配利润1631.45 递延税款803.55 贷:累计折旧2435 借:盈余公积———法定盈余公积163.145(1631.45×10%) ———法定公益金163.145(1631.45×10%) 贷:利润分配———未分配利润326.29(1631.45×20%) ②投资的影响: 借:利润分配———未分配利润472.94 递延税款127.06 贷:长期股权投资600 借:利润分配———未分配利润94.58 贷:盈余公积———法定盈余公积47.29 ———法定公益金47.29 ③计提的坏账准备?发生非公益性捐赠支出等影响: 借:递延税款660[(1530-30+500)×0.33] 贷:利润分配———未分配利润660 借:利润分配———未分配利润132 贷:盈余公积———法定盈余公积66 ———法定公益金66 注意非公益性捐赠支出?违反税收规定的罚款支出?超过计税工资发放的工资额?违反经济合同的罚款支出属于永久性差异对所得税并无影响? (3)递延税款的借方余额=803.55+127.06+2000×33%=1590.61(万元) (4)对于2002年的影响为: 设备折旧为400+250+480=1130(万元) 折旧影响为1130×0.33=372.9(万元) 投资的影响为2000×0.30×(33%-15%)/(1-0.15)=127.06(万元) 合计372.9-127.06=200.84(万元) 股权投资差额摊销影响额=(80+180)×33%=85.8(万元) 会计分录为 借:递延税款200.84 应交税金—应交所得税85.8 贷:所得税286.64
解析
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