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  3. 甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售保健品，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2004年度财务会计报告于2005年4月30日对外报出。 甲公司2004

甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售保健品，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2004年度财务会计报告于2005年4月30日对外报出。 甲公司2004

admin2009-04-20  31
问题 甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售保健品，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2004年度财务会计报告于2005年4月30日对外报出。
   甲公司2004年12月31日编制的利润表如下：

甲公司2004年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2005年度发生的其他相关事项如下(假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易)：
   (1) 2004年3月20日，甲公司与销售商A公司签订购销合同。合同规定：甲公司向销售商A公司提供新研制开发的BJP-X型保健品2000箱，试销期10个月。试销期满后，如果销售率达到60%，销售商A公司按每箱7.50万元的价格向甲公司支付全部价款；如果销售率未达到60%，则退回剩余的全部BJP—X型保健品。
   200箱BJP—X型保健品已于当月发出，每箱销售成本为3万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额15000万元确认为2004年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司新产品BJP-X型保健品为国内首家研制的，目前尚未形成良好的市场氛围，也未进行大量广告宣传因而无法估计退货率。
   (2) 为筹措研发保健品所需资金，2004年12月1日，甲公司与B公司签订购销合同。合同规定：B公司购入甲公司积存的1000箱BJP-2型保健品，每箱销售价格为4.50万元。甲公司已于当日收到B公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。BJP-2型保健品已于当日发出，每箱销售成本为1.50万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2005年9月30日按每箱5.25万元的价格购回全部BJP-2型保健品。甲公司将此项交易额4500万元确认为2004年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。
   (3) 2004年，甲公司为研制新产品BJP-Y型保健品实际发生研究与开发费用150万元，考虑到研究开发期为2年，所以甲公司将其计入长期待摊费用。
   (4) 2005年1月9日，甲公司发现2004年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2004年6月30日该办公楼的实际成本为1800万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2004年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息30万元计入了在建工程成本。
   (5) 甲公司于2004年11月涉及的一项诉讼，在编制2004年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款300万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2005年4月30日，二审法院尚来判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在240万元至300万元之间。
   假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。
   要求：
   (1) 指出甲公司上述(1)～(3)项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。
   (2) 根据上述资料，重薪编制甲公司对外报出的2004年度的利润表。(假定除所得税以外，不调整其他相关税费)。
选项
答案(1) 指出甲公司上述(1)-(3)项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。 ①根据会计制度的规定，附有销售退回条件的商品销售。在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。对于事项(1)，因为最终销售的数量取决于销售率，而目前无法估计退货率，所以对于这笔业务，不应该确认为收入，应该相应的调整已经入账的收入和成本项目。 ②根据会计制度的规定，对于事项(2)属于售后回购问题，按照实质重于形式的原则，售后回购一般不确认收入，而是记入“待转库存商品差价”科目。 ③企业会计制度规定，对于事项(3)用于当期研究开发新产品的费用应该直接计入当期损益。不能记入“长期待摊费用”科目。 (2) 改正过的12月31 H编制的利润表如下： 对于事项(4)，预定达到可使用状态的办公楼应该转入固定资产科目，并计提折旧，针对此题，应该调增折旧额为1800÷10÷2=90(万元)，相应的增加管理费用90万元，此外为购建办公楼借入的专门借款利息30万元不应该计入在建工程成本，而应该费用化，增加当期财务费用30万元。 对于事项(5)因为甲公司估计二审也很可能败诉，估计赔偿金额在240万元与300万元之间，对于这项或有事项，甲公司应确认的营业外支出为(240+300)÷2=270(万元)。 [*]
解析
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