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  3. 位于某省会城市的甲股份有限公司于2014年1月成立，系增值税一般纳税人，主要从事建材产品的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。税务师于2019年3月1日受托代理审核该公司2018年全年的纳税情况，并为其办理纳税申报业务。 (一)基本情况 资料一，

位于某省会城市的甲股份有限公司于2014年1月成立，系增值税一般纳税人，主要从事建材产品的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。税务师于2019年3月1日受托代理审核该公司2018年全年的纳税情况，并为其办理纳税申报业务。 (一)基本情况 资料一，

admin2019-11-06  29
问题 位于某省会城市的甲股份有限公司于2014年1月成立，系增值税一般纳税人，主要从事建材产品的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。税务师于2019年3月1日受托代理审核该公司2018年全年的纳税情况，并为其办理纳税申报业务。
(一)基本情况
资料一，全年主营业务收入5 000万元，主营业务成本3 500万元．税金及附加20万元，其他业务收入2 000万元，其他业务成本800万元，管理费用800万元，销售费用700万元，财务费用250万元，投资收益400万元，营业外收入200万元，营业外支出600万元。
资料二，企业所得税税率25％，已经预缴企业所得税500万元；增值税税率为16％，城市维护建设税税率7％，教育费附加征收率3％。假设不考虑地方教育附加和印花税。
资料三，增值税按月缴纳，各月“应交税费——应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费——未交增值税”科目。资料四，广告费和业务宣传费去年尚未扣除完的金额为200万元。
(二)审核资料
业务(1)
7月1日，公司签订了一份办公楼出租协议，暂定期限2年，增值税选择简易计税方法。按照合同约定，收到本年度7—12月含税租金12．6万元(已按规定正确缴纳了房产税)，由于未开发票，企业未确认收入。账务处理为：
借：银行存款    126 000
  贷：预收账款    126 000
业务(2)
审核“其他应付款——包装物押金”账户，有贷方余额10万元，经核实，其中含出租、出借逾期包装物押金5．8万元。
业务(3)
审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项：
①研究开发费用80万元，其中40万元为本单位直接进行研发的支出，35万元为委托境内A公司研发支出，5万元为委托某教授个人的研发支出。
②业务招待费用100万元。
业务(4)
“财务费用”账户，其中2018年1月1日以年利率7％向银行贷款2 000万元 (其中600万元用于企业的在建工程项目)，利息支出140万元；向其他企业借款1 000万元，利息支出90万元，已取得利息发票；支付银行结算手续费等20万元。
业务(5)
审核“销售费用”账户，发现广告费和宣传费支出300万元：市内销售分公司2018年房租费100万元，佣金为60万元，佣金支付比例为代理销售收入的6％，其中通过转账方式向中介机构支付40万元，以现金方式向中介个人支付20万元，均取得合法凭证；其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。
业务(6)
审核“投资收益”账户，其中记载有如下事项：
①来自境外子公司乙企业的投资收益200万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为20％。
②12月20日，取得到期的国债利息收入100万元。
③来自境内子公司的投资收益100万元。
业务(7)
审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：
①被环保部门罚款50万元。
②为其所在区域的小学举行运动会赞助支出5万元。
③违约合同的诉讼赔偿30万元。
④外购生产用材料被盗发生净损失33万元 (经审核这批材料账面成本100万元，购进时取得增值税专用发票并抵扣进项税16万元，保险公司理赔67万元)，该项损失已转入营业外支出，且经专项申报，已获税务机关批准，可在税前扣除该项损失。
⑤捐赠支出为400万元，系通过减灾委员会向灾区捐赠本企业生产的水泥一批，该批水泥的生产成本为400万元，同类产品售价600万元。经审核，企业对此项业务除作了营业外支出400万元外，未作其他账务处理。
业务(8)
审查“固定资产”账户，发现该企业将2016年购入的符合规定的环保设备销售，该设备购入价格为300万元，在2016年享受了相应的税收优惠，抵免了企业所得税。
业务(9)
12月6日，该企业合并一家小型水泥厂，该小型水泥厂全部资产公允价值为4 000万元，全部负债为2 200万元，未超过弥补年限的亏损额为450万元。合并时甲公司给小型水泥厂的股权支付额为1 620万元、银行存款180万元。(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6％。)
业务(10)
2018年12月10日该企业将一项专利技术投资于一家建材公司，获得其40％股权，协议价即市场价值不含税400万元，该专利技术原值300万元，按税法规定摊销50万元。会计上确认的营业外收入为150万元。
业务(11)2018年度企业职工120名，全年实际发放的工资总额为600万元，其中符合规定的安置残疾人员工资80万元，实际支出了100万元职工福利费、10万元工会经费和12万元职工教育经费。要求：按照顺序回答下列问题，计算结果以万元为单位，保留两位小数。
逐业务扼要指出存在的问题对税收的影响。
选项
答案审核业务(1)：分期收款的业务，增值税纳税义务时间为书面合同约定的收款日期的当天，本期按照合同约定收到12．60万元含税租金，产生纳税义务：会计上按照权责发生制应确认本年7一12月的租赁收入。企业收到本年房屋租赁收入，应当确认其他业务收入但企业计入了往来款项中，从而少缴了增值税、城建税及教育费附加，进而影响企业所得税应纳税额。 审核业务(2)：逾期包装物押金应当确认其他业务收入，但企业计入了往来款项中，从而少缴了增值税、城建税及教育费附加，进而影响企业所得税应纳税额。 审核业务(3)： ①研发费用，委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，以实际发生额的80％为基数计算加计扣除。研究开发费用可以加计扣除额=40×75％+ (35+5)×80％×75％=54(万元)，对企业所得税产生影响，应调减应纳税所得额54万元。 ②业务招待费要根据“营业收入×0．5％”和“100×60％”相比较，以其小者为准扣金额，进行纳税调整，会对企业所得税应纳税所得额产生影响。 审核业务(4)：资本化利息不得在税前列支，列支会影响企业所得税应纳税所得额，所以应纳税调增=600×7％=42(万元)。向其他企业借款利息允许扣除1 000×7％=70(万元)，超支的利息会影响企业所得税应纳税所得额，所以应纳税调增=90一70=20(万元)。 审核业务(5)： ①广告费和业务宣传费要以“营业收入×15％”为限额扣除，如果超出营业收入的15％，要调增企业所得税应纳税所得额，会对企业所得税应纳税额产生影响。 ②非保险企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不合交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5％计算限额，不超过限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。佣金税前扣除限额=600 000÷6％×5％=500 000(元)，实际支付600 000元，超出限额100 000元，会对企业所得税应纳税所得额产生影响，所以需要纳税调增100 000元。 审核业务(6)： ①境外股息收入差额补税，会对企业所得税产生影响，境内应纳税所得额中扣除200万元境外股息。境外应纳税所得额=200÷(1-20％)=250 (万元)，抵免限额=250×25％=62．50(万元)。已纳税额=250×20％=50(万元)，抵免50万元，补缴企业所得税12．50万元。 ②国债利息收入为免税收入，会对企业所得税应纳税所得额产生影响，应纳税调减100万元。③符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益免税。会对企业所得税应纳税所得额产生影响，应纳税调减100万元。 审核业务(7)： ①、②行政罚款50万元及非广告性质赞助支出5万元不得在税前扣除，会对企业所得税应纳税所得额产生影响，应纳税调增55万元。 ③违约合同的诉讼赔偿30万元可以在税前扣除，不会对税收产生影响，不用进行纳税调整。 ④对非正常损失购进货物的进项税额未依法予以转出，会对增值税和企业所得税产生影响。进项税额转出额=100×16％=16(万元)，应调减企业所得税应纳税所得额16万元。⑤以自产货物对外公益性捐赠，增值税和企业所得税都应视同销售。少缴了增值税96万元(600万元×16％)；少计企业所得税应纳税所得额200万元 (600万元一400万元)。捐赠支出为496万元(400万元+96万元)，捐赠支出少计76万元。捐赠支出要以会计利润×12％为限额税前扣除，超支会影响企业所得税应纳税所得额，应纳税调增。 审核业务(8)：企业购置符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款，因此该企业在2018年出售环保设备，会对企业所得税产生影响，应该补缴企业所得税30万元(300万元×10％)。 审核业务(9)：被合并企业的亏损弥补。会影响企业所得税的应纳税所得额。判断股权支付比例=1 620÷1 800×100％=90％，因此合并业务符合企业重组特殊性税务处理的条件，股权支付部分不用计算所得或损失。可以弥补亏损限额=(4 000一2 200)×6％=108(万元)。未超过弥补年限的亏损额为450万元，只能由该企业弥补108万元亏损，会减少企业所得税应纳税所得额108万元。60％=60(万元)，税前准扣38．09万元，实际发生100万元．超额扣除=100一38．09=61．91(万元)，应调增企业所得税应纳税所得额61．91万元。
解析
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