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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算：除特别说明外，不考虑除所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算：除特别说明外，不考虑除所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品

admin2022-06-07  25
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算：除特别说明外，不考虑除所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司2×14年度财务报告于2×15年3月31日经批准对外报出，所得税汇算清缴于2×15年4月10日完成。2×15年2月26日注册会计师对甲公司2×14年度财务会计报告进行审计时，对2×14年度的以下交易或事项的会计处理有疑问：
  (1)9月30日，甲公司以无形资产换入A公司持有的一项其他债权投资，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。甲公司换出无形资产的原值为1 800万元，累计摊销为900万元，公允价值为1 000万元。甲公司换入的其他债权投资在当日的公允价值为1 200万元。甲公司以银行存款支付为换入其他债权投资发生的相关税费10万元，同时以银行存款向A公司支付补价的公允价值200万元。甲公司对其会计处理为：
  借：其他债权投资——成本    1110
    累计摊销    900
    贷：无形资产    1 800
    银行存款    210
该项其他债权投资在2×14年年末的公允价值为1．500万元，甲公司按此确认公允价值变动390万元。(2)甲公司2×13年1月1日起向其200名管理人员每人授予3万份股票期权，该股票期权在授予日的公允价值为每份15元。根据协议约定。甲公司管理人员自授予日起每年年末可行使1万份股票期权，甲公司2×13年和2×14年均未有人员离职，并预期将来也不存在管理人员离职现象。由于股价因素的影响，上述管理人员在2×13年及2×14年均暂未行使股票期权。甲公司据此在2×13年年末和2×14年年末分别确认管理费用3 000万元。假定税法规定股份支付所确认的费用在股票实际行权时可税前扣除。
(3)甲公司2×14年12月31日库存A配件100件，每套配件的账面成本为12万元，12月31日尚未被生产领用，市场价格为每件10万元。该批配件可用于加工100件甲产品，将每套配件加工成甲产品尚需投入18万元。甲产品2×14年12月31日的市场价格为每件28．7万元。至2×14年年末甲公司已经与东大公司签订20件甲产品销售合同。销售合同约定每件销售价款为35．7万元。销售每件甲产品将发生销售费用及相关税费3．7万元。甲公司期末针对上述事项所作的会计处理如下：
借：资产减值损失    360
  贷：存货跌价准备    360
甲公司均已对上述事项考虑了所得税处理。
要求：
对于甲公司不正确的会计处理，请编制相应的会计调整分录。
选项
答案事项(1)： ①借：其他债权投资——成本 100 贷：以前年度损益调整——调整资产处置损益 100 ②借：其他综合收益 75 递延所得税负债 25 贷：其他债权投资——公允价值变动 100 ③借：以前年度损益调整——调整所得税费用 25 贷：应交税费——应交所得税 25 ④借：以前年度损益调整 75 贷：利润分配——未分配利润 75 借：利润分配——未分配利润 7．5 贷：盈余公积——法定盈余公积 7．5 按照错误的会计处理，其他债权投资的入账价值是1 110万元，确认的递延所得税负债=(1 500-1 110)×25％=97．5(万元)，而实际应确认的入账价值是1 210万元，应确认的递延所得税负债=(1 500-1 210)×25％=72．5(万元)，所以要调减递延所得税负债25万元： 借：其他综合收益 100 贷：其他债权投资——公允价值变动 100 借：递延所得税负债 25 贷：其他综合收益 25 合并后即为分录②。 事项(2)： ①借：以前年度损益调整——调整管理费用 2 000 贷：资本公积 2 000 ②借：递延所得税资产 500 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 500 ③借：利润分配——未分配利润1 500 贷：以前年度损益调整 1 500 借：盈余公积 150 贷：利润分配——未分配利润 150
解析 该项股份支付应当作为三项等待期不同的股份支付来处理，故2×13年针对该股份支付应确认的成本费用=200×15×1×1／1+200×15×1×1／2+2×15×1×1／3=5 500(万元)，2×14年应确认的成本费用=200×15×1×L×1+200×15×1×2+2+200×15×1×2／3-5 500=2500(万元)。
事项(3)：
有合同部分存货未发生减值，无合同部分存货发生减值，无合同部分应计提减值金额=(12+18)×80-(28．7-3．7)×80=400(万元)，故应当补提跌价准备40万元。相应地补确认递延所得税资产。
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失    40
    贷：存货跌价准备    40
借：递延所得税资产    10
    贷：以前年度损益调整——调整所得税费用    10
借：利润分配——未分配利润    30
    贷：以前年度损益调整    30
借：盈余公积    3
贷：利润分配——未分配利润    3
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