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A注册会计师是甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。根据评估的重大错报风险，A注册会计师决定针对应收账款项目的计价和分摊目标实施传统变量抽样，以确定财务报表上列示的应收账款是否存在高估或低估。A注册会计师确定的应收账款项目的可容忍误差为21000

admin2016-12-09  43
问题 A注册会计师是甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。根据评估的重大错报风险，A注册会计师决定针对应收账款项目的计价和分摊目标实施传统变量抽样，以确定财务报表上列示的应收账款是否存在高估或低估。A注册会计师确定的应收账款项目的可容忍误差为21000元。由于预计只存在少量差异，确定的预计总体错报为0。其他相关情况如下：
(1)A注册会计师将甲公司2013年12月31日应收账款明细表中列示的全部应收账款定义为抽样总体，而将明细表中涉及的每个客户定义为抽样单元。
(2)在确定样本规模时，为在确保审计效果的前提下提高审计的效率，同时考虑到风险后果的严重性，A注册会计师确定的误受风险为5％，误拒风险为10％。
(3)为实现计价和分摊目标，A注册会计师计划对抽取的抽样单元实施积极式的函证程序，并针对无法收到回函等特殊情况计划了替代审计程序。除此之外未计划实施其他审计程序。
(4)对样本实施审计程序后，确认的样本审定金额与样本的账面金额非常接近。A注册会计师据此认为在推断总体错报点估计值时采用差额估计抽样和比率估计抽样更为适宜。
(5)A注册会计师为计算总体错报上限，认为应根据总体规模、样本规模、总体标准差和可接受的误拒风险系数计算抽样风险允许限度。
要求：单独考虑上述每一种情况，请指出A注册会计师的决策和做法是否恰当。如果认为不恰当，请简要说明理由。
选项
答案(1)不恰当。与计价和分摊目标相关的审计程序是针对单笔应收账款实施的，应将明细表中列示的每一笔应收账款定义为抽样单元。 (2)恰当。(误受风险影响审计效果，误拒风险影响审计效率，因此误受风险的后果更为严重，故可接受的误受风险水平应低于误拒风险水平。) (3)不恰当。仅实施函证程序无法证实应收账款的计价和分摊认定。A注册会计师应同时实施分析应收账款账龄、检查坏账准备计提等必要审计程序。 (4)不恰当。使用统计抽样时，如果预计只发现少量差异，不应使用比率估计抽样和差额估计抽样。 (5)不恰当。在计算抽样风险允许限度时，需要利用可接受的误受风险系数，与可接受的误拒风险系数不相关。 [Answer] (1)inappropriate．The audit procedures related to the target of valuation and allocation is performed for every single account receivable transaction；it is required to define every single account receivable transaction as sampling uniton the transaction lists． (2)appropriate．The acceptance risk has adverse impact on the effectiveness of audit；rejection risk has adverse impact on the efficiency of audit．Therefore，the outcome of acceptance risk is more serious，thus the acceptable level of rejection risk should be lower than that of the level of acceptance risk． (3)inappropriate．The valuation and allocation of account receivable cannot be confirmed if only carrying out confirmation procedures．A CPA should carry out the analysis of accounts receivable check bad debt provisions，and other necessary audit procedures at the same time． (4)inappropriate．If only small differences are found in audit sampling，then the ratio estimation sampling and difference estimation sampling should not be used． (5)inappropriate．The coefficient of acceptable acceptance risk should be used in the calculation of t he limits of sampling risk，which is not related to the coefficient of acceptable rejection risk．
解析
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