甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×15年至2×17年发生的有关交易或事项如下： (1)2×15年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60％股权。购买合同约定，以2×15年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52000万元为基础，甲公司以每股6元

admin2019-04-07 47

问题甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×15年至2×17年发生的有关交易或事项如下：
(1)2×15年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60％股权。购买合同约定，以2×15年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60％股权。
12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。
12月31日，乙忪司可辨认净资产以7月31日评估值为摹础进行调整后的公允价值为54000万元4有关可辨认资产、负债的公允价值与账市价值相同)。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为9400万元、未分配利润为14600万元；甲公司股票收盘价为每股6．3元。
2×16年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股6．7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54000万元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6．8元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费200万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。
(2)2×16年7月1日，甲公司支付2500万元取得丙公司30％股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8160万元，可辨认净资产公允价值为9000万元，其中，有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为1200万元，账面价值为720万元，预计仍可使用6年，无残值，采用年限平均法计提折旧。假定上述固定资产或无形资产计提折旧或摊销均计入管理费用。丙公司2×16年实现净利润2400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
(3)2×16年9月30日，乙公司将本公司生产的A产品出售给甲公司，售价为600万元，成本为480万元。甲公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×16年年底，乙公司尚未收到甲公司购买A产品价款。乙公司对账龄在1年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的5％计提坏账准备。
(4)乙公司2×16年实现净利润6000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司2×16年12月31日股本为10000万元，资本公积为20000万元，其他综合收益为400万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为20000万元。其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17％，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
编制甲公司2×16年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。

选项

答案①合并报表中调整长期股权投资借：长期股权投资3600(6000×60％) 贷：投资收益 3600 借：长期股权投资 240(400×60％) 贷：其他综合收益 240 ②抵销分录借：股本 10000 资本公积 20000 其他综合收益400 盈余公积 10000 年末未分配利润 20000 商誉 5400 贷：长期股权投资41640(37800—3600+240) 少数股东权益 24160[(10000+20000+400+10000+20000)×40％] 借：投资收益 3600 少数股东损益 2400 年初未分配利润 14600 贷：提取盈余公积 600 年末未分配利润 20000 借：营业收入 600 贷：营业成本480 固定资产一原价 120 借：固定资产一累计折旧 6(120÷5×3／12) 贷：管理费用 6 借：少数股东权益 45．6[(120—6)×40％] 贷：少数股东损益 45．6 借：应付账款 702 贷：应收账款 702[600×(1+17％)] 借：应收账款一坏账准备 35．1(702×5％) 贷：资产减值损失 35．1 借：少数股东损益14．04(35．1×40％) 贷：少数股东权益 14．04

解析

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