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  3. 某汽车制造企业为上市公司系增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2010年发生以下业务。 (1)全年生产A型小客车200000辆，每辆生产成本4万元、市场不含

某汽车制造企业为上市公司系增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2010年发生以下业务。 (1)全年生产A型小客车200000辆，每辆生产成本4万元、市场不含

admin2013-06-11  45
问题 某汽车制造企业为上市公司系增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2010年发生以下业务。
   (1)全年生产A型小客车200000辆，每辆生产成本4万元、市场不含税销售价7．8万元。全年销售A型小客车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入1482000万元。由于该批小客车装船需要，租赁合同记载购货方向厂家支付468万元装卸工具使用费用。
   (2)销售A型小客车400辆给本公司职工，合同约定以成本价核算取得销售金额1600万元；该公司新设计生产B型小客车50辆，每辆成本价12万元，将其转为企业后勤服务部门自用。市场上无B型小轿车销售价格。
   (3)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用1100万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。
   (4)全年发生管理费用5000万元(其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付母公司管理费300万元；不含印花税和房产税)、销售费用4600万元(其中广告宣传费3800万元)、财务费用2100万元(其中含向非金融机构借款8000万元所支付当年利息780万元，当年金融机构贷款年利率6%)。
   (5)全年发生营业外支出3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元；因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本18.6万元)。
   (6)3月10日，取得直接投资境内居民企业分配的上年股息收入200万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%。
   (7)10月6日，该汽车公司合并一家专业生产汽车变速器的A公司，A公司全部资产公允价值为8800万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为1620万元。合并时汽车公司给A公司的股权支付额为5000万元、银行存款600万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。
   (8)12月10日，因在环保技术上取得成就，国家有关部门赠送单位高档小汽车2辆作为奖励，取得增值税专用发票，注明不含税金额130万元。该单位将奖励车辆作为固定资产管理，分录如下：
   借：固定资产130
   应交税费—应交增值税(进项税额)22.1
   贷：资本公积152.1
   (9)12月20日，取得到期的国债利息收入500万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%)；取得直接投资境外公司分配的股息收入600万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15%。
   (10)2010年度，该汽车公司自行计算的应缴纳的各种税款如下：
   ①增值税=(1482000+1600)×17%-(5950+1100×7%+130×17%)=246162.9(万元)
   ②消费税=(1482000+1600)×10%=148360(万元)
   ③城建税、教育税附加=(246162.9+148360)×(7%+3%)=39452.29(万元)
   ④城镇土地使用税=80000×4÷10000=32(万元)
   ⑤企业所得税：
   应纳税所得额=(1482000+1600)+468-190000×4-148360-39452.29-32-1600-600-500-4600-2100-3600+200+600=524023.71(万元)
   应纳企业所得税=524023.71×25%=131005.93(万元)
   (说明：假定该企业适用增值税税率17%、该公司小客车消费税税率10%、B型小客车成本利润率为8%，城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、计算房产税房产余值的扣除比例20%、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25%)
   要求：根据上述资料，回答下列问题(涉及计算的，请列出计算步骤)。
分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的企业所得税。
选项
答案价外收入没有还原，销售给内部职工的产品和自产自用的产品没有按同类市场价、视同销售处理，取得的奖励小汽车，进项税不应抵扣，所以，上述有误导致税前扣除的税金和教育附加有误；漏记房产税和印花税导致管理费用计算错误； 招待费超标扣除；借款利息超标扣除；新技术研发费用没有进行加计扣除；管理不善损失材料进项税未进行转出，导致营业外支出有误；支付其他企业的管理费不得扣除；境内投资分回股息红利免税，不用计入应税所得；获得小汽车奖励，应该并入应税所得，企业没有计入是错误的；合并业务，应该按规定计算合并企业弥补被合并企业亏损扣除限额，企业全部扣除被合并企业亏损是错误的；境外分回股息不用全部纳税，而是按境内外税率差补税。 业务招待费限额：900×60%=540小于1485520×0.5%=7427.6，税前扣除540，调增900-540=360万元。 广告宣传费：1485520×15%=222828大于实际发生3800万元，不作调整。 借款利息：780-8000×6%=300万元，调增所得额300万元。 捐赠限额=521236.78×12%=62548.41(万元)，实际公益捐赠500万元，不作调整。 加计扣除研发费用800×50%=400万元，调减所得400万元。 调整增加支付的管理费用300万元；获奖调增所得额152.1万元 分回境内投资股息和国债利息收入应调减所得额=200+500=700(万元) 合并企业扣除被合并企业亏损限额=(8800-3200)×6%=336(万元) 境外分回股息应补税=600÷(1-15%)×(25%-15%)=70.59(万元) 境内应税所得=521236.78+360+300-400-700-336=520460.78(万元) 当年应纳企业所得税=s20460.78×25%+70.59=130185.79(万元) 应纳企业所得税小于实际缴纳的企业所得税，所以，可以申请退税或抵扣下期应纳所得税税额820.14万元。(131005.93-130185.79)
解析
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