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  3. 资料：税务师受托审核某生产企业2014年所得税纳税情况，增值税率17％，企业会计计算的利润总额为533万元并已缴纳所得税，税务师审核时发现如下业务： (1)其他业务收入中包括：①企业外购一批包装物水桶专门用于出租，当年取得租金收入150万元；②企业

资料：税务师受托审核某生产企业2014年所得税纳税情况，增值税率17％，企业会计计算的利润总额为533万元并已缴纳所得税，税务师审核时发现如下业务： (1)其他业务收入中包括：①企业外购一批包装物水桶专门用于出租，当年取得租金收入150万元；②企业

admin2016-02-29  43
问题 资料：税务师受托审核某生产企业2014年所得税纳税情况，增值税率17％，企业会计计算的利润总额为533万元并已缴纳所得税，税务师审核时发现如下业务：
    (1)其他业务收入中包括：①企业外购一批包装物水桶专门用于出租，当年取得租金收入150万元；②企业上年3月销售产品时出借一大批包装物，向购买方收取的押金30万元，企业会计当年计入了“其他应付款”科目，今年因逾期未收回将其全额转入“其他业务收入”；③企业当年2月销售时出借一批包装物，向购买方收取的押金20万元，考虑到如果逾期收不回还是要转入“其他业务收入”，在收取时直接计入了“其他业务收入”核算；
    (2)投资收益中有国债利息收入40万元，金融债券利息收入40万元；
    (3)管理费用中业务招待费为9．6万元；
    (4)销售费用中有广告费174．54万元，业务宣传费11万元，另有按销售收入10％计提并用现金支付给某中介个人的佣金300万元；
    (5)企业2008年12月购入设备一台，此设备常年处于强震动价值为8万元，预计使用年限为5年，预计残值收入为3000元，企业按年数总和法计提折旧金额为2．4万元，已经分摊人成本；
    (6)已计入成本、费用中的实际发生的合理工资费用400万元，实际拨缴的工会经费7万元，实际发生的职工福利费用60万元，实际发生的职工教育经费15万元。为员工支付的补充养老保险金额为29．4万元。
    (7)其他资料：①企业账簿记载：企业主营业务收入为2000万元，其他业务收入200万元，投资收益80万元，主营业务成本900万元，其他业务成本20万元，营业税金及附加7万元(其中包括城建税4．9万元，教育费附加2．1万元)，管理费用300万元，销售费用500万元，财务费用50万元，营业外收支净额为30万元；
    ②企业产品及材料适用的增值税率为17％，城建税率为7％，教育费附加为3％，企业当年12月应纳增值税为70万元。
    要求：税务师对于审核过程中发现的问题进行分析，并进行正确的纳税调整，计算企业应缴纳的企业所得税税额。
选项
答案(1)企业上年3月销售产品时出借包装物的押金30万元，逾期未收回将其全额转入“其他业务收入”，少计了增值税，应当调减其他业务收入，补计增值税销项税额＝30÷(1＋17％)×17％＝4．36(万元)，相应的应补计城建税及教育费附加＝4．36×(7％＋3％)＝0．44(万元)，应当调减应纳税所得额＝4．36＋0．44＝4．8(万元)。 当年2月销售产品时出借包装物的押金20万元，未逾期不应计入“其他业务收入”核算，应当调减应纳税所得额20万元。 (2)根据税法规定，国债利息收入是免税的，应当调减应纳税所得额40万元，金融债券利息收入和金融债券转让所得应当依法纳税。 (3)业务招待费实际发生额的60％＝9．6×60％＝5．76(万元) 业务招待费的扣除限额为(2000＋200－4．36－20)×0．5％＝10．88(万元)，应以5．76万元为限，应当调增应纳税所得额为9－5．76＝3．84(万元) (4)广告费、业务宣传费扣除限额为(2000＋200－4．36－20)×15％＝326．35(万元)，广告费及业务宣传费未超支，不作调整。 佣金支出应调整的应纳税所得额＝300÷10％×(10％－5％)＝150(万元) (5)第一年折旧额＝7．7×5÷15＝2．57(元)，纳税调减＝2．57－2．4＝0．17(万元) (6)工资附加“三费”应调增的应纳税所得额＝60－400×14％＋15－400×2．5％＝9(万元) (7)其他资料显示营业税金及附加7万元中包括城建税4．9万元，教育费附加2．1万元，说明企业包装物出租收入未计缴营业税，所以，应补缴营业税、城建税及教育费附加为150×5％×(1＋7％＋3％)＝8．25(万元)，应当调减应纳税所得额8．25万元。 (8)企业应纳税所得额＝533－4．8－20－40＋3．84＋150－0．17＋9＋9．4－8．25＝632．02(万元) 应补缴企业所得税＝632．02×25％－533×25％＝24．76(万元)
解析
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