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合并报表抵销分录中递延所得税应怎样确认?

admin2015-04-14  47
问题 合并报表抵销分录中递延所得税应怎样确认?
选项
答案把合并报表看成一个普通的报表，分析比较报表上的资产、负债的账面价值与计税基础，对暂时性差异确认递延所得税。题目通常涉及的是存货项目，对于存货，先将存货的抵销分录编制完成(递延所得税的相关分录除外)，将抵销分录中对存货的影响相加，如果出现借记存货(不用管后面的明细是多少)，它使合并报表上存货的账面价值相对于个别报表增加；如果是贷记存货，则相反。而通常存货的计税基础是与个别报表中其账面原值相等的，这样，抵销分录使存货账面价值变化减少的金额，就是合并报表层面应确认的可抵扣暂时性差异。因为无论怎样做抵销分录，存货的计税基础都是个别报表中的账面原价，所以合并报表调整抵销分录中“存货”项目账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时性差异，再乘以税率，即可得到合并报表中调整抵销分录的递延所得税资产。 在连续编制的情况下，上面的思路计算出的递延所得税资产是递延所得税资产的期末余额(相当于应有余额)，用此余额减去递延所得税资产上期余额(上期确认的递延所得税资产会照抄下来，相当于已有余额)，即得到本期应确认或转回的金额。对于内部交易其他资产(如固定资产、无形资产)，也是同样的道理，只要看抵销分录使“固定资产”项目、“无形资产”项目的账面价值变动金额即可。递延所得税负债与递延所得税资产的影响金额相反，但计算方法一致。
解析
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