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  3. 甲公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行所得税核算，每年均按净利润的10％提取盈余公积，不考虑增值税、所得税以外的其他税费。有关业务如下： 资料一：2016年1月1日，甲公司自行建造一栋办公楼，购入工

甲公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行所得税核算，每年均按净利润的10％提取盈余公积，不考虑增值税、所得税以外的其他税费。有关业务如下： 资料一：2016年1月1日，甲公司自行建造一栋办公楼，购入工

admin2018-09-19  33
问题 甲公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行所得税核算，每年均按净利润的10％提取盈余公积，不考虑增值税、所得税以外的其他税费。有关业务如下：
资料一：2016年1月1日，甲公司自行建造一栋办公楼，购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的买价为2 000万元，增值税额为340万元，工程物资已验收入库。
资料二：在该栋办公楼的建造过程中，甲公司上述工程物资已全部领用，同时甲公司还领用本公司自产产品一批，该批产品的实际成本为100万元。
资料三：该栋办公楼的建造过程中共发生工程人员工资及福利费等1 500万元，已以银行存款支付。
资料四：2016年6月30日，该栋办公楼达到预定可使用状态。该办公楼预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，该项房地产在税法上的折旧年限、预计净残值、折旧方法与会计上一致。
资料五：2016年8月30日，甲公司正式搬入该栋办公楼办公。
资料六：2017年12月31日，甲公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租，租赁期为3年，每年租金为180万元，每年年末收取租金，第1年租金于2018年末收取，租赁期开始日为2017年12月31日。甲公司对租出的投资性房地产采用成本模式计量，出租后，该办公楼仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。假定甲公司该项不动产租赁业务适用的增值税税率为11％。
资料七：2019年1月1日，甲公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对上述投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2019年1月1日，该房地产公允价值为3 801万元。
资料八：2019年12月31日，该项房地产的公允价值为3 900万元。
资料九：2020年12月31日，甲公司与乙公司协议进行债务重组，甲公司以上述投资性房地产抵偿甲公司欠乙公司的一笔逾期货款，该笔货款是2019年甲公司从乙公司购入一项大型设备时发生的，共计4 700万元。当日，甲公司用于抵债的投资性房地产的公允价值为4 000万元。债务重组时，双方约定如果甲公司2021年实现盈利，则甲公司应于2021年再向乙公司归还100万元货款。债务重组前，乙公司已为该项债权计提了坏账准备300万元。甲公司在债务重组时预计其2021年很可能实现盈利。
假定甲公司转让不动产业务适用的增值税税率为11％。
要求：
编制2019年12月31日甲公司该项房地产的有关会计分录。
选项
答案2019年12月31日： 借：银行存款 199．8 贷：其他业务收入 180 应交税费——应交增值税(销项税额) 19．8 借：投资性房地产——公允价值变动 (3 900一3 801)99 贷：公允价值变动损益 99 借：所得税费用 47．25 贷：递延所得税负债 47．25
解析 2019年年末，该办公楼账面价值是3900万元，计税基础是3600一3600／40x3．5=3285(万元)，资产的账面价值大于计税基础，确认应纳税暂时性差异期末余额为615万元，确认递延所得税负债期末余额为615×25％=153．75(万元)，所以本期递延所得税负债发生额=期末余额153．75一期初余额106．5=47．25(万元)；
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