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甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司。2×16年1月1日,甲公司以定向增发普通股股票的方式,从非关联方处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80%的股权,能够控制乙公司的生产、经营决策,并于当日通过产权交易所完成了该项股权转让程序,并完
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司。2×16年1月1日,甲公司以定向增发普通股股票的方式,从非关联方处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80%的股权,能够控制乙公司的生产、经营决策,并于当日通过产权交易所完成了该项股权转让程序,并完
admin
2016-06-07
42
问题
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司。2×16年1月1日,甲公司以定向增发普通股股票的方式,从非关联方处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80%的股权,能够控制乙公司的生产、经营决策,并于当日通过产权交易所完成了该项股权转让程序,并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票10000万股,每股面值为1元,每股公允价值为3元。假定该项交易未发生相关税费。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。
(1)乙公司2×16年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下:
①股东权益账面价值总额为32000万元。其中:股本为20000万元,资本公积为7000万元,其他综合收益为1000万元,盈余公积为1200万元,未分配利润为2800万元。
②存货的账面价值为8000万元,经评估的公允价值为10000万元;固定资产账面价值为21000万元,经评估的公允价值为25000万元,该评估增值的固定资产为一栋办公楼,该办公楼采用年限平均法计提折旧,至购买日剩余使用年限为20年,预计净残值为0。除上述资产外,乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。
(2)2×16年乙公司有关资料如下:
①2×16年实现净利润6000万元,当年提取盈余公积600万元,向股东宣告分配现金股利2000万元,可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益400万元(已扣除所得税影响)。
②截至2×16年12月31日,购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。
(3)2×16年,甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下:
①2×16年5月1日,甲公司向乙公司销售一批商品,售价为2000万元(不含增值税),商品销售成本为1400万元,乙公司以支票支付商品价款1400万元,其余价款待商品售出后支付。乙公司购进的该批商品本期全部未实现对外销售而形成期末存货。2×16年年末,乙公司对存货进行检查时,发现该批商品出现减值迹象,其可变现净值为1900万元。为此,乙公司2×16年年末对该项存货计提存货跌价准备100万元,并在其个别财务报表中列示。
②2×16年6月1日,乙公司向甲公司销售一批商品,售价为1000万元(不含增值税),商品销售成本为800万元,甲公司以支票支付全款。至年末甲公司将该批商品的40%对外销售。2×16年年末,甲公司对剩余存货进行检查时,发现该批商品出现减值迹象,其可变现净值为450万元。为此,甲公司2×16年年末对该项存货计提存货跌价准备150万元,并在其个别财务报表中列示。
③2×16年6月20日,乙公司将其原值为2000万元,账面价值为1200万元的某厂房,以2400万元的价格出售给甲公司作为管理用厂房使用,甲公司以支票支付全款。该厂房预计剩余使用年限为20年,无残值。甲公司和乙公司均采用年限平均法对其计提折旧。
④截至2×16年12月31日,甲公司个别资产负债表应收账款中有580万元为应收乙公司账款,该应收账款账面余额为600万元,甲公司当年计提坏账准备20万元。该项应收账款为2×16年5月1日甲公司向乙公司销售商品而行成,乙公司个别资产负债表中应付账款项目中列示应付甲公司账款600万元。
假定不考虑现金流量表项目的抵销。
要求:
编制2×16年度甲公司与乙公司内部交易抵销的会计分录。
选项
答案
①内部顺流交易存货抵销 借:营业收入 200.0 贷:营业成本 2000 借:营业成本 600 贷:存货 600 借:存货——存货跌价准备 100 贷:资产减值损失 100 合并报表中存货成本为1400万元,可变现净值为1900万元,未发生减值,故其账面价值为1400万元,计税基础为2000万元,2×16年12月31日合并报表中递延所得税资产余额=(2000-1400)×25%=150(万元),乙公司个别报表中已确认递延所得税资产的金额=100×25%=25(万元),故合并报表调整的递延所得税资产的金额=150-25=125(万元)。 借:递延所得税资产 125 贷:所得税费用 125 ②内部逆流交易存货抵销 借:营业收入 1000 贷:营业成本 1000 借:营业成本 120 [(1000-800)×(1-40%)] 贷:存货 120 甲公司个别报表计提存货跌价准备150万元,合并报表中存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润120万元为限。 借:存货——存货跌价准备 120 贷:资产减值损失 120 合并报表中存货成本=800×(1-40%)=480(万元),可变现净值为450万元,账面价值为450万元,计税基础=1000×60%=600(万元),2×16年12月31日合并报表中递延所得税资产余额=(600-450)×25%=37.5(万元),乙公司个别报表中已确认递延所得税资产=150×25%=37.5(万元),合并报表无需调整递延所得税资产。逆流交易未实现损益=120-120=0。 ③内部逆流交易固定资产抵销 借:营业外收入 1200(2400-1200) 贷:固定资产——原价 1200 借:固定资产——累计折旧 30 (1200÷20×6/12) 贷:管理费用 30 借:递延所得税资产 292.5 [(1200-30)×25%] 贷:所得税费用 292.5 逆流交易未实现损益=1200-30-292.5=877.5(万元),少数股东应按持股比例承担。 借:少数股东权益 175.5 贷:少数股东损益 175.5(877.5×20%) ④内部债权债务抵销 借:应付账款 600 贷:应收账款 600 借:应收账款——坏账准备 20 贷:资产减值损失 20 借:所得税费用 5 贷:递延所得税资产 5
解析
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会计题库注册会计师分类
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会计
注册会计师
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