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  3. 根据财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的要求，在境内外同时上市的甲公司于2014年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下： (1)董事长：为了制定长

根据财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的要求，在境内外同时上市的甲公司于2014年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下： (1)董事长：为了制定长

admin2018-09-14  42
问题     根据财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的要求，在境内外同时上市的甲公司于2014年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下：
    (1)董事长：为了制定长远的发展目标和战略规划，在董事会下设立战略委员会，负责发展战略规划的管理工作，并由我担任战略委员会主席。同时，设立内部审计部门，定期对公司的内部控制有效性进行评价，内审部门由财务总监兼管，内审部门的评价结果由财务总监向董事会汇报。
    (2)财务总监：企业的资金活动贯穿于生产经营的全过程，而资金活动内部控制是本公司内部管理的薄弱环节，所以接下来，要加强资金活动的风险管控，改进资金活动内部控制，针对资金调度不合理的问题，建议定期组织召开资金调度会或者是资金安全检查，一旦发现异常情况，及时采取措施妥善处理。由于企业法人章的保管人经常出差，导致很多业务无法及时办理，可以让主管会计同时保管财务专用章和企业法人章。另外，要强化货币资金支付审批分级管理。单笔付款金额在3万元及3万元以下的，由财务部经理审批；3万元以上、10万元及10万元以下的，由我审批；10万元以上的由董事长审批。
    (3)投资总监：财政部等五部委发布的内部控制体系对企业的投资行为做了严格规范。但为降低资金链断裂的风险，在我无法正常履行职权的情况下，应当授予我的副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。
    (4)运营总监：我要说两点。第一点，要强化采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。第二点，为提高经营效率和缩短货款回收周期，指定商品的销售人员可以直接收取货款。
    (5)企业管理总监：为应对突发事件造成的财产损失风险，建议公司采取投保方式对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不必再另行制定有关投保业务的控制规定。
    (6)研发总监：作为公司的核心技术机构，今年研发中心将与美国、德国等数十家具备一流技术水平的公司建立业务合作关系，着重在新能源技术、物联网技术、制冷技术等领域发力，进行自主研发和创新。经公司内部调查显示，目前一些研发成果还不能形成生产力，我们下一步应该增强这方面的转化能力。另外对于本公司技术不能实现的生产，可以考虑将此业务外包给该方面技术比较成熟的A公司生产，与该公司达成战略合作协议。
    假定不考虑其他因素。
    要求：
根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项分析判断资料(1)至(5)中甲公司管理层上述成员的发言是否存在不当之处；如果存在不当之处，简要说明理由。
选项
答案(1)董事长的发言存在不当之处。 理由：内审部门应当直接向董事会汇报。财务总监兼管内审部门属于不相容职务未分离。 (2)财务总监发言的不当之处如下所示： ①让主管会计同时保管财务专用章和企业法人章存在不当之处。 理由：财务专用章和企业法人章应当由不同的人员保管。 ②10万元以上资金支付由董事长审批不当。 理由：10万元以上资金属于大额资金，大额资金支付应当实行集体决策或联签制度。 (3)授予投资总监的副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限存在不当之处。 理由：特别授权应当按照规定的权限和程序进行。 (4)①超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批的表述不当。 理由：超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具有相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。 ②指定商品的销售人员直接收取货款的表述不当。 理由：销售与收款属于不相容职务。 (5)企业管理总监的发言存在不当之处。 理由：公司应当对财产保险业务外包实施相应的控制。
解析 (1)考核“不相容职务”知识点。不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查等。对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”。内部审计部门的评价对象涉及财务部门，如果由财务总监兼管内审部门，可能在其向董事会汇报时，掩盖财务部门的错误。
⒉1考核“资金活动控制”知识点。资金营运环节——企业办理资金业务，应当遵守现金和银行存款管理的有关规定，不得由一人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金业务的相关印章和票据集中一人保管。
⒉2考核“组织架构控制”知识点。10万元以上资金支付属于“三重一大”中的“大”，对于“三重一大”业务事项的审批应当实行集体决策或联签制度。
(3)考核“授权审批控制”知识点。对于筹资方案的审批，应根据分级授权审批制度，按照规定程序严格审批经过可行性论证的筹资方案。对于特殊情况下筹资审批的处理，也应当按照规定的权限和程序进行，不应授予在任何情况下进行直接筹资的一切权限，这样筹资审批在操作上简单了，但极大地增加了筹资的风险。
本题考核“采购业务控制”知识点。企业应当严格按照预算执行进度办理请购手续。对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。
(4)考核“销售业务控制”知识点。内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本准绳，包括五个方面：全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。按照内部控制规范的要求，销售与收款的职责应当予以分离，但是如果企业要提高经营效率和缩短货款回收期，指定销售人员直接收取货款之后，可以安排公司审计部门定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行核查，既满足了当前的状况(适应性原则)，又统筹考虑了投入的成本和获取的效益(成本效益原则)。
(5)考核“业务外包控制”知识点。企业应当加强业务外包实施的管理，严格按照业务外包制度、工作流程和相关要求，组织开展业务外包，并采取有效的控制措施，确保承包方严格履行业务外包合同。题目中对于企业全权委托外部专业机构执行财产保险业务，不再另行制定有关投保业务的控制规定的做法是不恰当的。
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