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  3. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)适用的所得税税率为33%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2005年年末结账时，需要对下列交易或事项相关的资产减值进行会计处理： (1) 2005年12月31日，甲公司应收账款余额为9600万元，按账龄分析

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)适用的所得税税率为33%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2005年年末结账时，需要对下列交易或事项相关的资产减值进行会计处理： (1) 2005年12月31日，甲公司应收账款余额为9600万元，按账龄分析

admin2014-05-27  31
问题 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)适用的所得税税率为33%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2005年年末结账时，需要对下列交易或事项相关的资产减值进行会计处理：
   (1) 2005年12月31日，甲公司应收账款余额为9600万元，按账龄分析应计提的坏账准备为1500万元。
   2005年1月1日，应收账款余额为7600万元，坏账准备余额为1600万元；2005年坏账准备的借方发生额为200万元(为本年核销的应收账款)，贷方发生额为40万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。
   (2) 2005年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：
   ①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元；其余A产品未签订销售合同。
   A产品2005年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。
   ②B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2005年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B套件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.2万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
   ③C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2005年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2005年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金 0.4万元。D产品是甲公司2005年新开发的产品。
   2005年1月1日，存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2005年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。
   (3) 2005年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：
   ①X设备的账面原价为600万元，系2002年10月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2005年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。
   2005年12月31日该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。
   ②Y设备的账面原价为1600万元，系2001年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。
   2005年12月31日该设备的市场价格为870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。
   ③Z设备的账面原价为600万元，系2002年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元，此前Z设备未计提减值准备。
   2005年12月31日该设备的市场价格为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。
   其他有关资料如下：
   (1) 甲公司2005年在未对上述资产进行减值处理前的利润总额为3000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减“可抵扣暂时性差异”。
   (2) 根据有关规定，按应收账款期末余额5%。计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除；其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。
   (3) 假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
   (4) 甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。
   (5) 不存在其他纳税调整事项。
   要求：
   (1) 对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。
   (2) 根据资料(3)中①，计算X设备2006年度应计提的折旧额。
   (3) 计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债，并进行相应的会计处理。
选项
答案(1)对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。 对于应收账款： 2005年年末计提坏账准备前坏账准备科目已有的余额是 1600-200+40＝1440(万元)，而2005年年末坏账准备科目应有的余额是1500万元，所以2005年应计提坏账准备1500-1440＝ 60(万元)。 借：资产减值损失 60 贷：坏账准备 60 对于存货： ① A产品：有合同部分，可变现净值＝2000×1.2-2000× 0.15=2100(万元)，成本＝2000×1＝2000(万元)，故该部分不用计提跌价准备； 无合同部分，可变现净值＝1000×1.1-1000×0.15＝950 (万元)，其成本＝1000×1＝1000(万元)，故A产品应有的跌价准备余额为1000-950＝50(万元)。 计提跌价准备前已有的跌价准备为45-30＝15(万元)，所以A产品应计提跌价准备35万元。 借：资产减值损失 35 贷：存货跌价准备 35 ② B配件：其生产的A产品的可变现净值＝2800×1.1- 2800×0.15=2660(万元)，A产品的成本＝2800×(0.7+0.2)＝ 2520(万元)，A产品可变现净值高于其成本，即B配件生产的A产品没有跌价，所以B配件也应按照成本计价，不计提跌价准备。 ③ C配件：其生产的D产品的可变现净值＝1200×4-1200×0.4＝4320(万元)，D产品的成本＝1200X(3+0.8)＝4560(万元)，D产品的可变现净值低于其成本，即C配件生产的D产品跌价了，所以C配件应按照成本与可变现净值孰低计价。C配件的可变现净值＝1200×4-1200×0.8-1200×0.4＝3360(万元)， C配件的成本为3600万元，所以C配件应有的跌价准备为3600 -3360＝240(万元)。因C配件的跌价准备期初余额为0，所以当期应计提存货跌价准备240万元。 借：资产减值损失 240 贷：存货跌价准备 240 对于固定资产： ① X设备：2005年12月31日该设备的可收回金额为132万元，此时该设备的账面价值为(600-260-68)-(600-260- 68)/(12×5-26)×12=176(万元)，所以应再计提减值准备176 -132=44(万元)。 ② Y设备：2005年12月31日该设备的可收回金额为900万元，此时该设备的账面价值为1600-640=960(万元)，所以应计提减值准备960-900=60(万元)。 ③ Z设备：2005年12月31日该设备的可收回金额为400万元，此时该设备的账面价值为600-225=375(万元)，账面价值小于可收回金额，所以不应计提减值准备。 借：资产减值损失 104 贷：固定资产减值准备 (44+60)104 (2) 根据资料(3)中①，计算X设备2006年度应计提的折旧额。 X设备2006年度应计提的折旧额 ＝(176-44)/(12×5-38)×12 ＝72(万元) (3) 计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债，并进行相应的会计处理。 2005年甲公司的应纳税所得额 ＝(3000-60-35-240-104)+[60-(9600-7600)× 0.5%]+35+240+104 ＝2990(万元) 应交税费＝2990×33%＝986.7(万元) 递延所得税资产 ＝[(60-10)+275+104]×33% ＝141.57(万元)(借方发生额) 所得税费用＝986.7-141.57=845.13(万元) 借：所得税费用 845.13 递延所得税资产 141.57 贷：应交税费一应交所得税 986.7
解析
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