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  3. ABC会计师事务所接受了甲公司2017年度财务报表的审计业务，并指派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为酿酒行业的上市公司，从事畅饮牌系列酒的酿造与销售，产品分为高、中、低三个档次。存货主要包括粮谷、甘薯干和罐装酒，其中粮谷和甘薯干贮存在8个简易棚内，罐装

ABC会计师事务所接受了甲公司2017年度财务报表的审计业务，并指派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为酿酒行业的上市公司，从事畅饮牌系列酒的酿造与销售，产品分为高、中、低三个档次。存货主要包括粮谷、甘薯干和罐装酒，其中粮谷和甘薯干贮存在8个简易棚内，罐装

admin2019-01-18  31
问题 ABC会计师事务所接受了甲公司2017年度财务报表的审计业务，并指派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为酿酒行业的上市公司，从事畅饮牌系列酒的酿造与销售，产品分为高、中、低三个档次。存货主要包括粮谷、甘薯干和罐装酒，其中粮谷和甘薯干贮存在8个简易棚内，罐装酒贮存在甲公司仓库内，甲公司对存货采用永续盘存制核算。其他相关资料如下：
  资料一：
  A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
  (1)行业资料及甲公司以往的财务数据表明，同类酒的销售旺季为每年的1月份、10月份、11月份和12月份，通常情况下，旺季的营业收入占全年的比例约为50％。但2017年10月初，国务院有关禁止公款消费高档酒等一系列规定发布后，甲公司的股价下降60％，10月份销售额环比下降50％。为刺激消费，甲公司拟自2018年年初开始按3～5折的价格销售部分高档酒。
(2)2016年年末甲公司参照行业情况制定的2017年度业绩增长目标为10％，并承诺如果业绩目标能够顺利实现，将给相关管理人员及销售人员发放高额年终奖，截至2017年年末，经测算，甲公司业绩增长率为10．03％。
(3)自2017年年初开始，甲公司高层管理人员有5人突然先后离职，甲公司在管理人员储备上处于被动境况。
(4)2017年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司2017年1月开始建设的新生产线被有关部门勒令停建整顿。2017年年末，有关部门同意甲公司重新开通，但受国务院相关政策的影响，新生产线拟生产的高端酒市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动新生产线的建设。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如表3、表4所示：

资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了货币资金审计的审计计划，部分内容摘录如下：
(1)在就计划的审计范围和时间安排与治理层进行沟通时，A注册会计师与甲公司治理层商定库存现金的盘点时间为12月份的第二个周日。
(2)因审计工作时间安排紧张，A注册会计师拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。
(3)A注册会计师将盘点金额与库存现金日记账金额进行核对，发现差异金额小于重要性水平，认为无须进一步调查。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了存货监盘的审计计划，部分内容摘录如下：
(1)与存货相关的内部控制比较有效，且存货单位价值不高，因此将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
(2)在对罐装酒品进行审查时，采用观察甲公司相关人员盘点及检查与之相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
(3)由于甲公司年末正处于销售旺季，产品收发频繁，人手有限，故拟定在2017年12月31日盘点3个简易棚内的粮谷和甘薯干，在2018年1月5日再对其他5个简易棚储存的粮谷和甘薯干进行盘点，根据甲公司的盘点计划，ABC会计师事务所要求审计项目组成员在上述时间对存货实施监盘程序。
资料五：
2017年3月15日，甲公司所在地政府收到投诉，因购买并饮用甲公司生产的酒品而导致酒精中毒，致肾脏损伤，甲公司所在地政府相关部门非常重视，已成立联合专案组进行调查。截至审计报告日，尚未公布调查结果。甲公司在财务报表附注中披露了相关事项。要求：
(1)针对资料一第(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于存货、在建工程、营业收人、营业成本、资产减值损失)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
(2)针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
(3)针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。
(4)针对资料五中所述情况，不考虑其他情况，请指出A注册会计师是否需要在审计报告中进行反映。如认为需要，请代为起草相关的段落，指出段落在审计报告中的位置，并写明段落的标题。
选项
答案(1)见表16。 [*] (2)事项(1)不恰当。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，实施审计程序的具体时间不能告知被审计单位。 事项(2)不恰当。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。 事项(3)不恰当。针对存在的差异，应当要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位作出调整。 (3)监盘计划一存在缺陷。建议：将认定层次重大错报风险评估为高水平，重点关注粮谷和甘薯干储存的相关控制以及质量情况。 监盘计划二存在缺陷。建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定：使用浸蘸、测量棒、工程报告分析以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。 监盘计划三存在缺陷。建议：应建议管理层同时对8个简易棚内的粮谷和甘薯干进行盘点，并按照盘点时间进行监盘。 (4)A注册会计师应当在审计报告的意见段后增加“强调事项”段反映资料五中所述情况。起草的强调事项段如下： 五、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，政府相关部门针对因饮用甲公司酒品而导致酒精中毒，致肾脏损伤的投诉专案调查仍在进行中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
解析
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