甲食品厂为增值税一般纳税人，主要从事食品的生产和销售业务，2016年6月有关经济业务如下： (1)购进生产用原材料取得增值税专用发票注明税额26000元；购进办公设备取得增值税专用发票注明税额8500元；支付包装设计费取得增值税专用发票注明税额1200元；

admin2017-10-20 44

问题甲食品厂为增值税一般纳税人，主要从事食品的生产和销售业务，2016年6月有关经济业务如下：
(1)购进生产用原材料取得增值税专用发票注明税额26000元；购进办公设备取得增值税专用发票注明税额8500元；支付包装设计费取得增值税专用发票注明税额1200元；购进用于集体福利的食用油取得增值税专用发票注明税额2600元。
(2)销售袋装食品取得含税价款702000元，另收取合同违约金58500元。
(3)采取分期收款方式销售饮料，含税总价款117000元，合同约定分3个月收取货款，本月应收取含税价款46800元。
(4)赠送给儿童福利院瓶装乳制品，该批乳制品生产成本2340元，同类乳制品含税价款3510元。
已知，甲食品厂取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。
要求：
根据上述资料及增值税法律制度的规定，不考虑其他因素，分别回答下列问题。
甲食品厂赠送瓶装乳制品是否应当缴纳增值税?如果缴纳，计算销项税额；如果不缴纳，说明理由。

选项

答案甲食品厂赠送瓶装乳制品应当缴纳增值税，销项税额=3510÷(1+17％)×17％=510(元)。

解析业务(1)：外购货物用于集体福利的，进项税额不得抵扣。
业务(2)：收取的合同违约金应作为价外费用处理，价税分离后并入销售额一并计税。
业务(3)：采取分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天(在本题中，本月应收含税价款46800元)；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
业务(4)：(1)自产货物用于赠送，应视同销售货物处理，且应当核定销售额；
(2)核定销售额时，应按下列顺序确定销售额：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定(在本题中，甲食品厂存在同类乳制品价格，按第①顺序方法核定销售额即可，无需组成计税价格确定)。

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