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A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2005年度会计报表进行审计。该公司2005年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2005年度相关资料如下: 资料一: (1) XYZ股份有限公司拥有X有限公司80%
A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2005年度会计报表进行审计。该公司2005年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2005年度相关资料如下: 资料一: (1) XYZ股份有限公司拥有X有限公司80%
admin
2009-02-20
32
问题
A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2005年度会计报表进行审计。该公司2005年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2005年度相关资料如下:
资料一:
(1) XYZ股份有限公司拥有X有限公司80%表决权资本,故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜,在2005年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为:
本公司为X有限公司提供货运服务,收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的 120%计算。2005年度,本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元,2004年度该项收入为180万元。
(2) XYZ股份有限公司于2005年10月销售一批y产品,按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题,该批产品于2006年1月15日被退回。XYZ股份有限公司2005年财务报告批准报出日为2006年1月24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为:
本公司于2005年10月销售一批y产品,按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题,该批产品于2006年1月15日被退回,本公司因此将调整2006年1月份的主营业务收入和主营业务成本。
资料二:
项目 金额(万元)
2005年度主营业务收入 360000
2005年度主营业务成本 300000
2005年度利润总额 5160
2005年度净利润 3618
2005年12月3l日资产总额 270000
2005年12月3l日股东权益 132000
其中:股本 80000
资本公积 22000
盈余公积 20800
未分配利润 9200
A和B注册会计师确定XYZ公司2005年度会计报表层次的重要性水平为516万元,审计工作于2006年3月16 B完成,审计过程中发现以下事项,下列事项中涉及上述项目的重要性水平则就要考虑,如果不涉及则就不用考虑重要性水平。
(1) XYZ公司为A公司向银行借款7000万元提供担保,2005年11月,A公司因经营严重亏损进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉,要求XYZ公司承担担保连带责任,支付借款本息共8000万元。2006年2月lO日,法院终审判决贷款银行胜诉,并于2月25日执行完毕。XYZ公司在2005年度对该诉讼案件作相应的会计处理,也进行了披露。
(2) 以400万元的价格于2002年7月l日购入的一套计算机软件,在购入当日将其做为管理费用处理。按照甲公司会计政策,该计算机软件应当做为无形资产管理,预计使用年限为5年,采用直线法摊销。
(3) XYZ公司2005年度向其关联公司E公司出售废旧汽车一部,账面原价20万元,累计折旧19万元,双方协议价格0.8万元,账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。
(4) XYZ公司2005年1月独家开发房地产项目,由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2004年12月停止开发。该项目截止2005年12月3l日的账面开发成本为9000万元,经 A和B会同其他有关专家实地查看、评估,该项目2005年12月3l日的可变现净值4800万元,XYZ公司在2005年度未作相应的处理。
(5) XYZ公司于2005年12月向D公司销售一批甲产品(增值税税率为17%),该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税),成本为1800万元,货款将于2006年4月收取,M公司按规定在2005年12月进行相应的会计处理。
由于质量问题,该批产品于2006年3月18日被退回,销售退回应退回的增值税已取得有关证明。A和B获此情况,于当日赴XYZ公司实施、完成了追加审计程序,确认了该销售退回事项,但未就2006年3月17至18日M公司是否存在可能严重影响会计报表的其他期后事项实施必要的审计程序。
要求:
根据资料一你作为A和B注册会计师,在审计计划阶段,请运用专业判断,必要时运用分析性复核方法,分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由。
根据资料二
(1) 对于上述5个事项,向XYZ公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的,请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响,对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。
(2) 对于上述5个事项,如果XYZ公司拒绝接受第1
选项
答案
不敷出(一) (1)内容(1)中可能存在1处不合理之处:在公司2005年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分,不需要披露公司为X有限公司提供货运服务这一关联交易。这是因为,在合并会计报表中,企业集团作为一个会计主体看待,集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵销,无需予以披露。 (2) 内容(2)中可能存在1处不合理之处:该项销售退回事宜不应在2005年度合并合计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露,而应调整2005年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本。因为,根据《企业会计准则—资产负债表日后事项》的规定,这类销售退回属于“调整事项”。 (二) (1) ① 不用调整 ② 2004年年初无形资产摊销后净值=400-(400/5×1.5)=280(万元) 借:无形资产 280 贷:管理费用 280 ③ 不用调整 ④ 就审计发现的第四个事项,注册会计师应提请M公司作如下调整分录: 借:管理费用 4200 贷:存货跌价准备—房地产开发项目 4200 ⑤ 就审计发现的第五个事项,注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录: 借:主营业务收入—甲产品 2000 应交税金—应交增值税(销项税额) 340 贷:应收账款—D公司 2340 借:库存商品—甲产品 1800 贷:主营业务成本—甲产品 1800 (2) A和B注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见的审计报告。XYZ公司为 A公司向银行借款7000万元提供担保,2005年11月,A公司因经营严重亏损进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉,要求XYZ公司承担担保连带责任,支付借款本息共8000万元。2006年2月10日,法院终审判决贷款银行胜诉,并于2月25日执行完毕。XYZ公司在2005年度对该诉讼案件作相应的会计处理,也进行了披露。 甲会计师事务所 中国注册会计师A 中国注册会计师B 中国××市 2006年3月16日 (惟说明段中所述销售退回事项的日期为2006年3月18日)
解析
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