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  3. 甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％。2012年度发生的部分交易和事项如下： (1)2012年1月1日，甲公司通过向乙公司控股股东定向发行股票2000万股(股票面值为1元)，取得乙公司80％的股权，

甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％。2012年度发生的部分交易和事项如下： (1)2012年1月1日，甲公司通过向乙公司控股股东定向发行股票2000万股(股票面值为1元)，取得乙公司80％的股权，

admin2013-12-27  27
问题 甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％。2012年度发生的部分交易和事项如下：
(1)2012年1月1日，甲公司通过向乙公司控股股东定向发行股票2000万股(股票面值为1元)，取得乙公司80％的股权，并取得对乙公司的控制。2012年1月1日，甲公司股票市场价格(公允价值)为每股10元。甲公司本次收购发生并支付相关费用1000万元，其中股票发行手续费800万元，审计等中介费用200万元。
合并前，甲公司和乙公司控股股东无关联方关系。
乙公司2012年1月1日所有者权益账面价值为22000万元，其中股本10000万元，资本公积为5000万元，盈余公积为1000万元，未分配利润为6000万元。所有者权益公允价值为22800万元，除下列资产、负债外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相等。

表中：固定资产为一管理用设备，该设备的剩余使用年限为10年，净残值为零。乙公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧(与甲公司摊销政策一致)。
或有负债系某客户对乙公司提起诉讼所产生。
甲公司取得其控制权后，乙公司仍按原账面价值进行核算。乙公司各项资产、负债的计税基础与账面价值一致。
2012年度，上述应收账款已全部收回，导致或有负债产生的诉讼事项于2012年年末终审完结，诉讼判决乙公司赔款110万元。乙公司已如数支付110万元赔款。
(2)2012年1月1日，甲公司向其50名管理人员和全资子公司丙公司的10名管理人员发行股票，每人认购10万股，认购价格为每股3元。上述全部管理人员在当日均全部认购并支付款项。当日，甲公司股票公允价值为每股6元。
(3)2012年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给丙公司，售价为1600万元(不含增值税)，成本为1000万元。至2012年12月31日，丙公司已对外售出该批存货的40％，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司和丙公司无其他内部交易。
要求：
(1)根据资料(1)，计算甲公司对乙公司的合并成本，编制购买日对乙公司投资的会计分录。
(2)根据资料(1)，计算甲公司合并乙公司形成的商誉以及购买日少数股东权益金额(要求考虑相关的递延所得税影响)。
(3)根据资料(1)，计算甲公司合并乙公司对2012年度合并净利润的调整金额(要求考虑相关的递延所得税影响)。
(4)根据资料(2)，分别编制甲公司、丙公司2012年度股份支付的相关会计分录，并计算其对甲公司2012年度合并利润的影响金额(不考虑所得税影响)。
(5)根据资料(3)，计算2012年12月31日因该事项合并报表中应列示的递延所得税资产金额。
选项
答案(1)①甲公司购买乙公司的合并成本＝10×2000＝20000(万元) ②借：长期股权投资 20000 贷：股本 2000 资本公积——股本溢价 18000 借：管理费用 200 资本公积——股本溢价800 贷：银行存款 1000 (2)①合并财务报表中应确认的递延所得税资产＝[(1300—1200)＋100]× 25％＝50,(万元)，合并财务报表中应确认的递延所得税负债＝(4000－3000)×25％＝250(万元)。 商誉＝20000－(22800＋50—250)×80％＝1920(万元)。 ②购买日少数股东权益金额＝(22800＋50—250)×20％＝4520(万元)。 (3)应收账款收回使合并报表利润总额增加100万元，固定资产公允价值与账面价值差额调整使合并报表利润总额减少＝(4000—3000)／10＝100(万元)，或有事项结案使合并报表利润总额增力11100万元。 以上各项调整合并净利润金额合计＝(100－100＋100)×(1－25％)＝75(万元)。 (4)①甲公司 借：管理费用 1500[50×10 ×(6—3)) 贷：资本公积——其他资本公积 1500 借：长期股权投资 300[10×10 ×(6—3)] 贷：资本公积——其他资本公积 300 借：银行存款 1 800(60×3×10) 资本公积——其他资本公积 1800(1500＋300) 贷：股本 600(60×10) 资本公积——股本溢价 3000 ②丙公司 借：管理费用 300 贷：资本公积——其他资本公积 300 ③合并报表中确认的管理费用＝1500＋300＝1800(万元)。 该项费用减少合并利润1800万元。 (5)2012年12月31日剩余存货在合并财务报表层面的成本＝1000×60％＝600(万元)，因可变现净值为500万元，所以账面价值为500万元，计税基硎＝1600×60％＝960(万元)，因该事项合并报表应列示的递延所得税资产金额＝(960－500)× 25％＝115(万元)。
解析
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