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  3. A公司是一家多元化经营的A股上市公司，其母公司为P集团公司。2017年，A公司为提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了企业并购，迅速扩大和提高了公司的竞争能力，奠定了公司在行业的市场地位，实现了跨越式发展。A公司的相关交易如下： (1)A、

A公司是一家多元化经营的A股上市公司，其母公司为P集团公司。2017年，A公司为提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了企业并购，迅速扩大和提高了公司的竞争能力，奠定了公司在行业的市场地位，实现了跨越式发展。A公司的相关交易如下： (1)A、

admin2018-09-14  49
问题     A公司是一家多元化经营的A股上市公司，其母公司为P集团公司。2017年，A公司为提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了企业并购，迅速扩大和提高了公司的竞争能力，奠定了公司在行业的市场地位，实现了跨越式发展。A公司的相关交易如下：
    (1)A、B公司为P集团控制下的两家子公司，A公司于2017年3月4日发行100万股普通股作为对价，自P集团处取得B公司60％的股权。收购完成后，B公司董事会进行改组。11名董事中6名由A公司委派，B公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。3月31日，A公司办理完股权转让手续并拥有实质控制权，合并后B公司仍维持独立法人资格继续经营。为进行合并而发行的普通股于3月31日的收盘价为每股15元，发行过程中支付承销商佣金200万元，支付审计、法律服务、评估咨询等费用100万元，合并当日B公司的所有者权益相对于P集团而言的账面价值为3000万元。
    (2)2014年1月1日，A公司以每股6元的价格购入C上市公司股票100万股，并由此持有C公司2％的股权。投资前A公司与C公司不存在关联方关系。A公司将对C公司的该项投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2017年8月1日，A公司以现金2亿元为对价，向C公司大股东收购C公司50％的股权，从而取得对C公司的控制权；C公司当日股价为每股9元，可辨认净资产的公允价值为2．5亿元。(不考虑所得税等影响)
    (3)D公司是A公司的全资子公司，A公司2016年初购入D公司100％的股份，初始投资成本为8000万元，当日D公司可辨认净资产的公允价值为7000万元(与账面价值一致)。2016年全年D公司实现公允净利润600万元，2016年末D公司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产增值200万元，2017年第一季度D公司实现公允净利润60万元。2017年4月1日，A公司出售了D公司90％的股份，售价为9000万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为1200万元。处置股权之后，A公司将对D公司的股权投资作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
    假定不考虑其他因素。
    要求：
根据资料(2)，简述2017年8月1日A公司合并报表的处理，并计算A公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。
选项
答案A公司在编制合并财务报表时，首先，应对原持有股权进行公允价值的重新计量。由于A公司将原持有C公司2％的股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产进行核算，因此，购买日(即2017年8月1日)该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值与其账面价值相等，即900万元，不存在差额；同时，将原计入其他综合收益的300万元[100×(9-6)]转入合并当期留存收益。 其次，按照企业合并准则有关非同一控制下企业合并的相关规定，A公司购买C公司股权并取得控制权的合并对价为2．09亿元
解析 本题考核“通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的会计处理”知识点。在合并报表中，企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制的，对于购买日之前持有的被购买方的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应当按照该金融资产在购买日的公允价值进行重新计量；购买日之前持有的被购买方的金融资产涉及其他综合收益的，应当转为购买日所属当期的留存收益。购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，作为合并财务报表中的合并成本，并在此基础上确定购买日的商誉。
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