淮河股份有限公司(以下简称淮河公司)为上市公司,系增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。该公司2001年执行《企业会计制度》,该公司历年按净利润的10%计提法定盈余公积(假定不考虑计提法定公益金),2004年的财务会计报告于2005年4月10日经批

admin2009-04-20  153

问题 淮河股份有限公司(以下简称淮河公司)为上市公司,系增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。该公司2001年执行《企业会计制度》,该公司历年按净利润的10%计提法定盈余公积(假定不考虑计提法定公益金),2004年的财务会计报告于2005年4月10日经批准对外报出。淮河公司所得税采用应付税款法核算,所得税率为33%,2004年的所得税汇算清缴于2005年3月20日完成。
该公司2004年12月31日编制的资产负债表、利润及利润分配表如下:


淮河公司2005年1月1日至4月10日发生如下事项:
(1) 2005年1月5日发现重大差错。淮河公司从2003年1月1日起对俊杰公司投资,其投资占俊杰公司股份的25%,并具有重大影响,应采用权益法核算,但淮河公司却采用成本法核算。该项投资成本为500万元,股权投资差额按10年平均摊销。俊杰公司2003年1月1日的所有者权益为1500万元,2003年度实现净利润为400万元; 2004年度实现净利润为500万元(假定俊杰公司实现的净利润均由投资者所享有,其实现的净利润未分配给投资者;除净利润外,所有者权益未发生其他增减变动,俊杰公司所得税率为33%)。
假定税法规定,股权投资差额摊销不允许税前扣除。
(2) 2004年12月20日,淮河公司与甲企业签订购货合同,从甲企业购入某商品,价格为10000万元(不含增值税)。12月30日,鉴于乙企业的同种商品价格更加优惠,淮河公司改从乙企业购入该种商品。为此,甲企业根据合同规定于2004年12月31日要求淮河公司支付违约金120万元。淮河公司在编制2004年度会计报表时,未预计该事项可能造成的损失。双方于2005年1月5日达成协议,由淮河公司支付给甲企业100万元元违约金。该款项已支付。
假定税法规定违约金允许税前扣除。
(3) 淮河公司2005年1月5日销售的产品,因质量问题被客户退货,并同时收到退回的原开出的增值税专用发票。退回的产品已入库,其售价为300万元(不含增值税)。销售成本为120万元。
(4) 淮河公司2005年4月2日收到通知,被告知某企业已破产清算,估计该企业所欠淮河公司的200万元账款全部无法收回。该企业因长期经营不善,连续发生巨额亏损, 2004年12月31日已资不抵债。淮河公司在2004年12月31日对该笔应收账款计提了 40%的坏账准备。
(5) 2004年末,根据2004年末的会计利润和2004年纳税调整增加金额为122.73万元,已计算了应交所得税、所得税费用;此外除上述业务以外不考虑其他纳税调整项目。
要求:
(1) 编制上述(1)、(2)、(3)、(4)项事项与2004年度会计报表有关的调整分录(要求写出的相关科目的明细科目。涉及调整盈余公积内容的,应分别每笔事项编制调整分录)。
(2) 根据上述经济业务,调整2004年度已编制的资产负债表的年初、年未有关项目的数据,以及利润及利润分配表的有关数据,并将需要调整部分的报表项目调整后的金额填入下列空表内。
(3) 假定2004年末尚未计算应交所得税、所得税费用;根据2004年末的调整后会计利润和2004年纳税调整增加金额为122.73万元,结合资产负债表日后事项计算2004年应交所得税、所得税费用。
(答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案(1) 编制上述(1)、(2)、(3)、(4)项事项与2004年度会计报表有关的调整分录对于事项(1)的会计处理: ①每年股权投资差额=500-1500×25%=125(万元) 借:长期股权投资——俊杰公司(股权投资差额) 125×2=250 贷:长期股权投资——俊杰公司(投资成本) 250 ②计算2003年、2004年按10年摊销的股权投资差额 借:以前年度损益调整——调整2003年投资收益 125÷10=12.5 以前年度损益调整——调整2004年投资收益 125÷10=12.5 贷:长期股权投资——俊杰公司(股权投资差额) 25 ③俊杰公司2003年度实现净利润为400万元;2004年度实现净利润为500万元 借:长期股权投资——俊杰公司(损益调整) 225 贷:以前年度损益调整——调整2003年投资收益 400×25%=100 以前年度损益调整——调整2004年投资收益 500×25%=125 借:以前年度损益调整 200 贷:利润分配——未分配利润(2003年) 87.50 利润分配——未分配利润(2004年) 112.50 借:利润分配——未分配利润(2003年) 8.75 利润分配——未分配利润(2004年) 11.25 贷:盈余公积(2003年) 87.50×10%=8.75 盈余公积(2004年) 112.50×10%=11.25 对于事项(2)的会计处理: 借:以前年度损益调整——调整2004年营业外支出 100 贷:其他应付款 100 借:应交税金——应交所得税 100×33%=33 贷:以前年度损益调整——调整2003年所得税 33 借:利润分配——未分配利润 67 贷:以前年度损益调整 67 借:盈余公积 6.7 贷:利润分配——未分配利润 6.7 借:其他应付款 100 贷:银行存款 100 对于事项(3)不需作调整分录。 对于事项(4)的会计处理: 借:以前年度损益调整——调整2004年管理费用 120 贷:坏账准备 120 借:利润分配——未分配利润 120 贷:以前年度损益调整 120 借:盈余公积 12 贷:利润分配——未分配利润 12 (2) 调整2004年度会计报表的有关数据 调整后的资产负债表部分项目       单位:万元 [*] (3) 假定2004年末尚未计算应交所得税、所得税费用;根据2004年末的调整后会计利润和2004年纳税调整增加金额为122.73万元,结合资产负债表日后事项计算2004年应交所得税、所得税费用。 2004年应交所得税:(2042.5+122.73+120+12.5-125)×33%=717(万元) 2004年所得税费用=717(万元)

解析
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