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  3. 淮河股份有限公司(以下简称淮河公司)为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。该公司2001年执行《企业会计制度》，该公司历年按净利润的10%计提法定盈余公积(假定不考虑计提法定公益金)，2004年的财务会计报告于2005年4月10日经批

淮河股份有限公司(以下简称淮河公司)为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。该公司2001年执行《企业会计制度》，该公司历年按净利润的10%计提法定盈余公积(假定不考虑计提法定公益金)，2004年的财务会计报告于2005年4月10日经批

admin2009-04-20  169
问题 淮河股份有限公司(以下简称淮河公司)为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。该公司2001年执行《企业会计制度》，该公司历年按净利润的10%计提法定盈余公积(假定不考虑计提法定公益金)，2004年的财务会计报告于2005年4月10日经批准对外报出。淮河公司所得税采用应付税款法核算，所得税率为33%，2004年的所得税汇算清缴于2005年3月20日完成。
该公司2004年12月31日编制的资产负债表、利润及利润分配表如下：


淮河公司2005年1月1日至4月10日发生如下事项：
(1) 2005年1月5日发现重大差错。淮河公司从2003年1月1日起对俊杰公司投资，其投资占俊杰公司股份的25%，并具有重大影响，应采用权益法核算，但淮河公司却采用成本法核算。该项投资成本为500万元，股权投资差额按10年平均摊销。俊杰公司2003年1月1日的所有者权益为1500万元，2003年度实现净利润为400万元； 2004年度实现净利润为500万元(假定俊杰公司实现的净利润均由投资者所享有，其实现的净利润未分配给投资者；除净利润外，所有者权益未发生其他增减变动，俊杰公司所得税率为33%)。
假定税法规定，股权投资差额摊销不允许税前扣除。
(2) 2004年12月20日，淮河公司与甲企业签订购货合同，从甲企业购入某商品，价格为10000万元(不含增值税)。12月30日，鉴于乙企业的同种商品价格更加优惠，淮河公司改从乙企业购入该种商品。为此，甲企业根据合同规定于2004年12月31日要求淮河公司支付违约金120万元。淮河公司在编制2004年度会计报表时，未预计该事项可能造成的损失。双方于2005年1月5日达成协议，由淮河公司支付给甲企业100万元元违约金。该款项已支付。
假定税法规定违约金允许税前扣除。
(3) 淮河公司2005年1月5日销售的产品，因质量问题被客户退货，并同时收到退回的原开出的增值税专用发票。退回的产品已入库，其售价为300万元(不含增值税)。销售成本为120万元。
(4) 淮河公司2005年4月2日收到通知，被告知某企业已破产清算，估计该企业所欠淮河公司的200万元账款全部无法收回。该企业因长期经营不善，连续发生巨额亏损， 2004年12月31日已资不抵债。淮河公司在2004年12月31日对该笔应收账款计提了 40%的坏账准备。
(5) 2004年末，根据2004年末的会计利润和2004年纳税调整增加金额为122.73万元，已计算了应交所得税、所得税费用；此外除上述业务以外不考虑其他纳税调整项目。
要求：
(1) 编制上述(1)、(2)、(3)、(4)项事项与2004年度会计报表有关的调整分录(要求写出的相关科目的明细科目。涉及调整盈余公积内容的，应分别每笔事项编制调整分录)。
(2) 根据上述经济业务，调整2004年度已编制的资产负债表的年初、年未有关项目的数据，以及利润及利润分配表的有关数据，并将需要调整部分的报表项目调整后的金额填入下列空表内。
(3) 假定2004年末尚未计算应交所得税、所得税费用；根据2004年末的调整后会计利润和2004年纳税调整增加金额为122.73万元，结合资产负债表日后事项计算2004年应交所得税、所得税费用。
(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1) 编制上述(1)、(2)、(3)、(4)项事项与2004年度会计报表有关的调整分录对于事项(1)的会计处理： ①每年股权投资差额=500-1500×25%=125(万元) 借：长期股权投资——俊杰公司(股权投资差额) 125×2=250 贷：长期股权投资——俊杰公司(投资成本) 250 ②计算2003年、2004年按10年摊销的股权投资差额 借：以前年度损益调整——调整2003年投资收益 125÷10=12.5 以前年度损益调整——调整2004年投资收益 125÷10=12.5 贷：长期股权投资——俊杰公司(股权投资差额) 25 ③俊杰公司2003年度实现净利润为400万元；2004年度实现净利润为500万元 借：长期股权投资——俊杰公司(损益调整) 225 贷：以前年度损益调整——调整2003年投资收益 400×25%=100 以前年度损益调整——调整2004年投资收益 500×25%=125 借：以前年度损益调整 200 贷：利润分配——未分配利润(2003年) 87.50 利润分配——未分配利润(2004年) 112.50 借：利润分配——未分配利润(2003年) 8.75 利润分配——未分配利润(2004年) 11.25 贷：盈余公积(2003年) 87.50×10%=8.75 盈余公积(2004年) 112.50×10%=11.25 对于事项(2)的会计处理： 借：以前年度损益调整——调整2004年营业外支出 100 贷：其他应付款 100 借：应交税金——应交所得税 100×33%=33 贷：以前年度损益调整——调整2003年所得税 33 借：利润分配——未分配利润 67 贷：以前年度损益调整 67 借：盈余公积 6.7 贷：利润分配——未分配利润 6.7 借：其他应付款 100 贷：银行存款 100 对于事项(3)不需作调整分录。 对于事项(4)的会计处理： 借：以前年度损益调整——调整2004年管理费用 120 贷：坏账准备 120 借：利润分配——未分配利润 120 贷：以前年度损益调整 120 借：盈余公积 12 贷：利润分配——未分配利润 12 (2) 调整2004年度会计报表的有关数据 调整后的资产负债表部分项目　　　　　　　单位：万元 [*] (3) 假定2004年末尚未计算应交所得税、所得税费用；根据2004年末的调整后会计利润和2004年纳税调整增加金额为122.73万元，结合资产负债表日后事项计算2004年应交所得税、所得税费用。 2004年应交所得税：(2042.5+122.73+120+12.5-125)×33%=717(万元) 2004年所得税费用=717(万元)
解析
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