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甲公司为一家大型国有集团公司,为增值税一般纳税人,2×15年度,甲公司发生的相关业务如下: (1)2×15年3月31日,甲公司与境外A公司的某股东签订股权收购协议,甲公司以110000万元的价格收购A公司80%股份。当日,A公司可辨认净资产的公允价值为12
甲公司为一家大型国有集团公司,为增值税一般纳税人,2×15年度,甲公司发生的相关业务如下: (1)2×15年3月31日,甲公司与境外A公司的某股东签订股权收购协议,甲公司以110000万元的价格收购A公司80%股份。当日,A公司可辨认净资产的公允价值为12
admin
2019-04-07
26
问题
甲公司为一家大型国有集团公司,为增值税一般纳税人,2×15年度,甲公司发生的相关业务如下:
(1)2×15年3月31日,甲公司与境外A公司的某股东签订股权收购协议,甲公司以110000万元的价格收购A公司80%股份。当日,A公司可辨认净资产的公允价值为120000万元(考虑所得税后),账面价值为110000万元。6月30日,甲公司支付了收购价款并完成股权划转手续,取得了对A公司的控制权,当日,A公司可辨认净资产的公允价值为135000万元(考虑所得税后),账面价值为125000万元。收购前,甲公司与A公司之间不存在关联方关系,甲公司与A公司会计期间及采用的会计政策相同。
(2)2×15年7月31日,甲公司向其在西部地区注册的全资子公司B公司销售一批商品,销售价格为10000万元,增值税销项税额为1700万元,成本为8000万元,未计提存货跌价准备;至12月31日,款项尚未收到,甲公司为该应收账款计提坏账准备600万元。B公司将该批商品作为存货管理,并在2×15年累计对外销售了60%,取得销售收入5800万元;12月31日,B公司对尚未销售的存货计提存货跌价准备100万元。
(3)2×15年10月1日,甲公司以一项专利权交换B公司生产的产品。交换日,甲公司专利权的成本为2800万元,累计摊销1600万元,未计提减值准备,公允价值为1500万元;B公司换入专利权(符合税法规定的免税条件)作为管理用无形资产核算,采用直线法摊销,预计尚可使用年限为5年,无残值。B公司用于交换的产品成本为1300万元,未计提存货跌价准备,交换日的公允价值为1400万元(等于计税价格),增值税税额为238万元。甲公司另支付了138万元(含税补价)给B公司;甲公司换入的产品作为存货核算,至年末对外出售80%。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续,且交换资产未发生减值。
(4)甲公司持有C公司20%有表决权股份,能够对C公司的生产经营决策施加重大影响。2×15年11月,甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给C公司,C公司将取得的商品作为管理用固定资产核算,预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。假定甲公司取得该项投资时,C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等,双方在以前期间未发生过内部交易。C公司2×15年实现净利润1000万元,假定在确认投资收益时不考虑所得税影响。
(5)甲公司还开展了以下股权投资业务,且已经完成所有相关手续。
①2×15年10月31日,甲公司的两个子公司与境外D公司三方签订投资协议,约定甲公司的两个子公司分别投资20000万元和10000万元,D公司投资10000万元,在境外设立E公司从事煤炭资源开发业务。甲公司通过其两个子公司向E公司董事会委派4名董事,E公司董事会共7名董事。按照E公司注册地政府相关规定,D公司有权利主导E公司的相关活动并获得可变回报。
②2×15年11月30日,甲公司以银行存款50000万元取得F公司40%有表决权股份,F公司章程规定,其控制权需经占50%以上股份的股权代表决定。12月10日,甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议,受委托管理该股东所持F公司25%股份,并取得相应的表决权。
本题上述各公司均为独立的纳税主体,除B公司适用的所得税税率为15%外,其他各公司适用的所得税税率均为25%。除题中条件外,不考虑其他因素。
要求:
根据资料(2)和(3),编制2×15年度合并财务报表中甲公司与B公司内部交易抵销的会计分录。
选项
答案
①资料(2)的抵销分录: 借:营业收入 10000 贷:营业成本 10000 借:营业成本800 贷:存货 800[(10000—8000)×(1—60%)] 借:递延所得税资产200(800×25%) 贷:所得税费用 200 借:应付账款 11700 贷:应收账款 11700 借:应收账款一坏账准备 600 贷:资产减值损失 600 借:所得税费用 150(600×25%) 贷:递延所得税资产 150 ②资料(3)的抵销分录: 借:资产处置收益 300 贷:无形资产一原价 300[1500一(2800—1600)] 借:无形资产一累计摊销 15(300÷5×3/12) 贷:管理费用 15 2×15年12月31日,无形资产中未实现内部销售利润=300—15=285(万元),应确认递延所得税资产=285×25%=71.25(万元)。 借:递延所得税资产 71.25 贷:所得税费用 71.25 借:营业收入 1400 贷:营业成本 1400 借:营业成本 20 贷:存货 20[(1400—1300)×(1—80%)] 借:递延所得税资产 3(20×15%) 贷:所得税费用 3
解析
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会计
注册会计师
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