甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，从20×4年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下： (1)甲公司于20×4年1月1日以900万元银行存款取得乙公司20％的股权，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益

admin2022-06-07 58

问题甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，从20×4年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下：
  (1)甲公司于20×4年1月1日以900万元银行存款取得乙公司20％的股权，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。20×4年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元，与所有者权益账面价值相同，其中股本2 500万元，资本公积(均为股本溢价)，500万元，盈余公积100万元。未分配利润900万元。20×4年3月12日，乙公司股东大会宣告分派20×3年现金股利200万元。20×4年乙公司实现净利润1100万元，提取盈余公积1 10万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。
  (2)20×5年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心。以银行存款3 800万元增持乙公司60％的股份，至此甲公司持有乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5 500万元，所有者权益账面价值为4 900万元，差额由乙公司一项自用办公大楼产生。该办公大楼账面价值为850万元，公允价值为1 450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。当日甲公司原持有乙公司20％股权的公允价值为1 100万元。
(3)20×5年乙公司实现净利润680万元，提取盈余公积68万元。未发生其他所有者权益变动事项。
  (4)20×6年1月1日，甲公司又出资1 356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8 200万元。
(5)20×6年7月1日，甲公司以其持有乙公司98％的股权出资设立丙公司(股份有限公司)。20×6年上半年乙公司实现净利润300万元。
(6)其他有关资料如下：①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲、乙公司采用的会计政策及会计期间相同。②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有出售计划。甲公司购入乙公司股权的交易不属于一揽子交易。不考虑所得税的影响。③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。④甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：
根据资料(1)、资料(2)和其他有关资料，判断甲公司两次取得乙公司股权的交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，分析甲公司在20×5年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权。并计算其对合并财务报表损益项目的影响。若形成企业合并，计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制相关的会计分录。

选项

答案形成企业合并。20×4年和20×5年甲公司两次购买乙公司股权，最终形成对乙公司的控制。该项交易属于多次交易分步实现企业合并的业务。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。所以甲公司对乙公司的原有20％股权对合并报表损益项目的影响金额=1 100-1 080=20(万元)。购买日合并财务报表中应列示的商誉金额=1 100+3 800-5 500×80％=500(万元)。①对原股权投资的账面价值调整为公允价值：借：长期股权投资 1 100 贷：长期股权投资 1 080 投资收益 20 ②将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值：借：固定资产 600 贷：资本公积 600 ③编制购买日合并财务报表时，对长期股权投资的抵销分录为：借：股本 2 500 资本公积(500+600)1100 盈余公积(100+110)210 未分配利润 (900+1 100×90％-200)1 690 商誉 500 贷：长期股权投资 (1 080+204+3 800)4 900 少数股东权益 1 100

解析

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