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  3. (凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。) 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×8、20×9年合并的有关资料如下： (1) 20×8年11月20日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙

(凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。) 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×8、20×9年合并的有关资料如下： (1) 20×8年11月20日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙

admin2013-02-02  39
问题 (凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。)
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×8、20×9年合并的有关资料如下：
(1) 20×8年11月20日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司20×8年12月31日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。
   (2) ①以丙公司20×8年12月31日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×8年12月31日的资产负债表各项目的数据如下：

上表中公允价值与账面价值不相等的资产情况为：固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×9年1月1日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；
   无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×9年1月1日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。
   假定该办公楼和土地使用权均为管理用资产。
   ②经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7000万元，甲公司以一项固定资产(不动产)和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×9年1月1日的账而原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权20×9年1月1日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。
   20×9年1月1日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的直接相关费用200万元。
   ③甲公司和乙公司均于20×9年1月1日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
   ④甲公司于20×9年1月1日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。
   (3) 丙公司20×9年实现损益等有关情况如下：
   ①20×9年度丙公司实现净利润1 000万元，当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。
   ②20×9年1月1日至20×9年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
   (4) 20×9年6月30日，甲公司以1376万元的价格从丙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在丙公司的原价为1400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧280万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。
   (5) 20×9年，甲公司向丙公司销售A产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。A产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。20×9年，丙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。
   20×9年末，丙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至560万元。丙公司按单个存货项目计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本时结转。
   (6) 其他有关资料：
   ①甲公司和丙公司的所得税税率均为25%。
   ②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
   ③甲公司合并丙公司为免税合并。
   ④税法规定，企业的资产以历史成本作为计税基础。
   [要求]
做出甲公司编制20×9年末合并财务报表的相关调整、抵销分录。
选项
答案①对子公司的调整分录 借：固定资产 2400 无形资产 800 贷：资本公积 3200 借：管理费用 200 贷：累计折旧 120 累计摊销 80 借：递延所得税负债 50 贷：所得税费用 50 购买日，购买方取得固定资产、无形资产的账面价值与计税基础不一致，产生应纳税暂时性差异，按准则规定应确认递延所得税负债，调整合并中确认的商誉。确认的递延所得税负债=(10000-6800)×25%=800万元，合并商誉=7200-(10000-800)×60%=1680(万元)。 ②内部固定资产交易的抵销 借：营业外收入 256[1376-(1400-280)] 贷：固定资产—原价 256 借：递延所得税资 64 贷：所得税费用 64 借：固定资产—累计折旧 16(256/8×6/12) 贷：管理费用 16 借：所得税费用 4 贷：递延所得税资产 4 ③内部A产品交易的抵销 借：营业收入 1000 贷：营业成本 1000 借：营业成本 240 贷：存货 240 借：递延所得税资产 60 贷：所得税费用 60 借：存货—存货跌价准备 40 贷：资产减值损失 40 借：所得税费用 10 贷：递延所得税资产 10 ④母公司长期股权投资按权益法的调整分录子公司调整后的净利润=1000-200+50-256+16-(10-6)×60+40=410(万元)，母公司应确认的投资收益=410×60%=246(万元) 借：长期股权投资 246 贷：投资收益 246 ⑤母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 子公司调整后的所有者权益总额=10000+410=10410(万元) 借：股本 2000 资本公积 6200 盈余公积 500(400+100) 未分配利润 1710(1400+410-100) 商誉 1680 贷：长期股权投资 7446(7200-246) 递延所得税负债 800 少数股东权益 3844[(10410-800)×40%] ⑥投资收益与子公司利润分配项目的抵销 借：投资收益 246 少数股东损益 164(410×40%) 未分配利润—年初 1400 贷：提取盈余公积 100 未分配利润—年末 1710
解析
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