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  3. 东方机械厂为市属国有工业企业，属增值税一般纳税人，1990年成立，主要生产销售、出租各种施工机械。2001年平均在册职工600人，2002年1月某税务师事务所受托对该企业2001年有关纳税情况进行审查，审查要求： (1) 按提供资料顺序扼要指出该企业

东方机械厂为市属国有工业企业，属增值税一般纳税人，1990年成立，主要生产销售、出租各种施工机械。2001年平均在册职工600人，2002年1月某税务师事务所受托对该企业2001年有关纳税情况进行审查，审查要求： (1) 按提供资料顺序扼要指出该企业

admin2012-10-15  40
问题 东方机械厂为市属国有工业企业，属增值税一般纳税人，1990年成立，主要生产销售、出租各种施工机械。2001年平均在册职工600人，2002年1月某税务师事务所受托对该企业2001年有关纳税情况进行审查，审查要求：
   (1) 按提供资料顺序扼要指出该企业存在的纳税问题，并计算应补(退)的相关税费；
   (2) 作出年度内账务调整分录；
   (3) 列出计算过程，每一步骤计算结果保留小数点后两位。
1．企业基本情况
   (1) 企业已按账面产品销售收入全额结转了增值税销项税额；
   (2) 企业下设三产公司专门经销施工机械配件，该三产公司实行独立核算；
   (3) 企业已按年初固定资产账户原值缴纳了全年应纳房产税(当地税务机关确定扣除比例为20%)；
   (4) 12月末“应交税金-应交增值税”明细账有借方余额17000元；
   (5) 企业存货均采用实际成本核算，原材料全部是生产产品领用。
2．2001年未有关购销业务情况
   (1) 12月2日1号凭证，接受捐赠原材料一批，账务处理为：
   借：原材料-原料及主要材料 500000
       应交税金-应交增值税(进项税额)    85000
       贷：资本公积       585000
   后附原始凭证：①捐赠单位开具的增值税专用发票发票联，注明金额500000元，税额85000元；②原材料验收入库单。
   (2) 12月4日4号凭证，自制施工机械用于本企业在建工程，账务处理为：
   借：在建工程  10000
       贷：产成品  10000
   后附原始凭证：①厂招待所施工工地领用产成品施工机械的产成品出库单，经核实该产成品成本为10000元，无同类产品售价。
   (3) 12月10日20号凭证，向本厂三产公司收取管理费用，账务处理为：
   借：银行存款30000
       贷：管理费用30000
   后附原始凭证：①与三产公司签订的承包合同复印件，内容为企业向厂三产公司提供门面房，三产公司按年向企业缴纳30000元承包费用；②银行进账单，金额30000元；③企业开具给厂三产公司收取管理费用的收据，金额30000元。
   经核实企业门面房共计1000m2，原值90万元，出租给三产公司100m2。
   (4) 12月15日38号凭证，转让库房的永久使用权，账务处理为：
   借：固定资产清理    4000000
       累计折旧            3000000
       贷：固定资产            7000000
   借：固定资产清理        50000
       贷：银行存款          50000
   借：银行存款         6000000
       贷：固定资产清理        4050000
           盈余公积             1950000
   后附原始凭证：①固定资产清理单，清理固定资产原值700万元，已提折旧300万元；②房地产评估机构开具的收取评估费收据，金额5万元；③房地产评估机构出具的评估鉴定(报告)，确认该库房的重置成本为800万元，成新比例为60%；④买卖双方签订的买卖合同，金额为600万元；⑤银行进账单，金额600万元。
   (5) 12月16日39号凭证，外购原材料，账务处理为：
   借：原材料-原料及主要材料  200000
       应交税金-应交增值税(进项税额 34000
       管理费用  1200
       贷：应付账款235200
   后附原始凭证：①外购材料取得的增值税专用发票，数量100吨，单价2000元，金额 200000元，税额34000元；②运输部门开具的运输业发票，运费1000元，装卸费100元，保险费100元；③原材料验收入库单，入库原材料100吨。
   (6) 12月20日80号凭证，职工住宅交付使用，账务处理为：
   借：固定资产6000000
       贷：无形资产6000000
   后附原始凭证：①协议书：企业为解决职工住房问题，以部分经营用地的土地使用权、向东风房地产开发公司接收价值6000000元的商品房；②固定资产交付使用单：经核实企业该项土地使用权的账面成本为5000000元。
3．其他有关资料
   (1)“原材料”、“生产成本”、“产成品”账户相关资料：
   原材料结转数  500000
   结存数  300000
   生产成品结转数     600000
   结存数        200000
   产成品结转数    500000
   结存数  130000
   (2)  2001年度有关费用及损失情况
   ①1月20日56号凭证，支付会计知识培训费账务处理为：
   借：管理费用-培训费  2000
       贷：现金  2000
   后附原始凭证：市财政局开具的由省财政厅统一监制的收据，金额2000元。②2月1日1号凭证，补提2000年度10～11月固定资产折旧，账务处理为：
   借：管理费用　　4500
       贷：累计折旧　　　　4500
   后附原始凭证：A．工程结算单，金额 500000元；B．固定资产交付使用清单复印件，该项固定资产已于2000年10月份交付使用并办理了峻工结算，但由于财务人员工作较忙，固定资产未能入账，计提折旧；C．折旧计算表，500000×0.3%×3个月=4500元③12月“预提费用-利息”账户有余额 10000元，经核实企业计提利息账务处理为：
   借：财务费用  1000
       贷：预提费用-利息  1000
   经核实，企业借款利息已及时支付。
   ④全年实际计入不敷出成本费用的工资、奖金为580万元，且已按实发工资，分别计提了14%、1.5%、2%的职工福利费、教育经费及工会经费。经核实T市的计税工资为每人每月800元。
   ⑤12月20日81号凭证，支付工商联合会会费，账务处理为：
   借：管理费用30000
       贷：银行存款30000
   后附原始凭证：A．省税务局统一监制的收歉收据，收年费2000元；B．工商联合会内部收据：收赞助费28000元；C．银行转账支票存根金额30000元。
   ⑥12月28日120号凭证，支付赞助款账务处理：
   借：营业外支出  20000
       贷：现金  20000
   后附原始凭证：A．希望小学开具的收据，金额10000元；B．丁市国家级文物单位开具的收据，收捐赠款10000元。
选项
答案1. 企业存在纳税问题 (1) 资本公积增加应补缴印花税：585000×0.5‰=292.5元，账务调整为： 借：本年利润(先通过管理费用再转入) 292.5 贷：银行存款292.5 (2) 企业将自制产品用于在建工程应视同销售处理，应结转增值税10000×(1+10%)× 17%=1870元。账务调整为： 借：在建工程 1870 贷：应交税金-应交增值税(销项税额) 1870 应调增计税所得额10000×10%=1000 (3) 企业以承包形成将资产提供给其他人员经营，因承租者三产公司属独立法人，故企业以承包形式收取的承包费实为财产租赁收入，应按服务业缴纳营业税：30000×5%=1500元；按财产租赁合同缴纳印花税：30000×1‰=30元；按出租房产缴纳房产税： 30000×12%=3600元，扣除企业已按房产原值缴纳的房产税：900000×(1-20%)× 1.2%×=864元，企业本年应补缴房产税：3600-864=2736元，账务调整为： 借：本年利润(先通过管理费用或其他业务税金及附加再转入)4266 贷：应交税金-应交营业税 1500 现金 30 应交税金-应交房产税 2736 (4) 销售：不动产的永久使用权 ①应结转营业税：6000000×5%=300000元； ②补缴城建税：300000×7%=21000元 ③补缴教育费附加：300000×3%=9000元 ④产权转移书立合同应缴印花税：6000000×0.5‰=3000元； ⑤转让不动产应补缴土地增值税： 扣除项目金额：8000000×60%+50000+300000+21000+9000+3000=5183000元 增值额：6000000-5183000=817000元 增值率：＜50%，税率30% 应缴土地增值税：8.17000×30%=245100元，账务调整为： 借：盈余公积 1950000 贷：应交税金-应交营业税 300000 应交税金-应交土地增值税 245100 应交税金-应交城市维护建设税 21000 其他应交税-教育费附加 9000 银行存款3000 本年利润(先通过固定资产清理再转入) 1371900 (5) ①外购原材料支付的运费允许抵扣进项税额，企业漏抵进项税额1000×7%=70元； ①外购原材料支付的运费应计入不敷出材料采购成本，不得直接计入不敷出期间费用，企业多计的期问费用应在不同项目问分配。 (1200-70)／(300000+200000+500000+130000)×300000=300(元) (1200-70)／(300000+200000+500000+130000)×200000=200(元) (1200-70)／(300000+200000+500000+130000)×50000=500(元) (1200-70)／(300000+200000+500000+130000)×130000=130(元) 账务调整为： 借：原材料 300 生产成本 200 产成品 130 应交税金-应文增值税(进项税额) 70 贷：本年利润(先通过管理费用再转入) 700 (6) ①以无形资产使用权换取商品房，属转让无形资产的行为，应缴纳营业税： 6000000×5%=300000元，②直接冲减无形资产，漏计利润，账务调整为： 借：无形资产 1000000 贷：应交税金-应交营业税 300000 本年利润(先通过其他业务收入再转入) 700000 2．据有关费用、损失资料计算 (1) 企业已按工资总额计提了职工教育经费，再将培训费列支管理费用，属费用重复列支，应调增利润2000元，账务调整为： 借：其他应付款-教育经费 2000 贷：本年利润(先通过管理费用再转入) 2000 (2) 企业以往年度应提未提的折旧，本年度可以补提，但不得税前列支，应调增计税所得额4500元： (3) 企业多提银行借款利息，应调增利润10000元，账务调整为： 借：预提费用-利息 10000 贷：本年利润(先通过财务费用再转入) 10000 (4) 全年计税工资：600×800×12=5760000元 实际列支成本费用的 工资5800000元， 工资及工资三项费用共应调增计税所得额 (5800000-5760000)×(1+14%+1.5%+2%)=47000元 (5) 支付工商联合会的会费允许税前扣除，支付的赞助费不得税前列支，应调增计税所得额28000元； (6) 向希望小学的捐款属于非公益性捐款，不得税前列支，应调增计税所得额10000元；向文物保护单位的捐款属于公益性捐款，在不超过年计税所得3%的范围由允许税前列支。本企业未超过规定列支比例，允许税前列支。 3. 企业所得税计算 (1) 企业全年共应补缴营业税：1500+300000+300000=601500元 (2) 补增值税：应补计销项税额：1870元 应补计增值税进项税额：70元 初期尚有进项税额17000元未抵扣，所以不需补增值税， (3) 应补提城市维护建设税：(300000+1500)×7%=21105元 应补提教育费附加：9045元 账务调整为： 借：本年利润(先通过产品销售税金及附加再转入) 30150 贷：应交税金-应交城市维护建设税 21105 其他应交款-教育费附加 9045 (4) 经调增企业账面利润为300000-292.5-4266+1371900+700+700000+2000 +10000-9045=2370996.5元 (5) 纳税调增项目金额：1000+47000+28000+10000=86000元 (6) 年计税所得额2370996.5+86000=2456996.5元 (7) 企业应补缴企业所得税：2456996.5×33%-99000=711808.85元
解析
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