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  3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，适用的所得税率为33%，产品销售价格中均不含增值税额，不考虑除增值税、所得税外的其他相关税费。2004年发生下列有关交易或事项： (1)2004年1月1日，甲公司与其关联方签

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，适用的所得税率为33%，产品销售价格中均不含增值税额，不考虑除增值税、所得税外的其他相关税费。2004年发生下列有关交易或事项： (1)2004年1月1日，甲公司与其关联方签

admin2009-02-15  65
问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，适用的所得税率为33%，产品销售价格中均不含增值税额，不考虑除增值税、所得税外的其他相关税费。2004年发生下列有关交易或事项：
   (1)2004年1月1日，甲公司与其关联方签订受托经营协议，受托经营关联方的全资子公司D公司，受托期限为2年。协议约定：甲公司每年按D公司当年实现净利润(或净亏损)的70%获得托管收益(或承担亏损)。2004年1月1日止，D公司的净资产为24000万元；2004年D公司实现净利润6000万元；2004年12月31日，收到从关联方汇来的托管收益1000万元并存入银行。假设D公司2004年除实现净利润外，无其他所有者权益变动。
   (2)2004年12月10日，接受捐赠一台八成新的A设备。捐赠方提供该设备有关发票上注明原价为 150万元，为使该设备达到预定可使用状态发生运输费、安装费等4万元，以银行存款支付。12月20日，设备安装完毕投入使用。假设甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，折旧年限为5年，不考虑残值；税务机关允许该企业从2004年起，分5年计入各年度的应纳税所得额。
   (3)2004年12月18日，以B设备交换C材料。B设备的原值为100万元，已提折旧60万元，计提减值准备5万元；其公允价值为55万元。C材料增值税专用发票注明的售价55万元(与公允价值相同)，增值税9.35万元。另外甲企业支付补价10万元。
   (4)2004年12月1日，到期商业承兑汇票一张，面值为120万元，年利率为5%，期限为6个月 (假设每月末计提票据利息)。由于债务人发生财务困难无力支付到期的票据款。12月30日，双方签订债务重组协议：豁免债务人的原票据利息，减免本金30万元，并将债务期限从重组日起延长2年，即至 2006年12月30日，延长债务期间，按债务余额的4%计算利息，到期时利息与债务本金一同支付。
   (5)2004年12月26日，收到仓库通知，5月份销售的商品由于质量问题已退回并入库。退货款项尚未支付。该商品原售价50万元，增值税额8.5万元，成本40万元；原销售时享受的现金折扣为2%；假设计算现金折扣时不考虑增值税，且税务部门同意开出销售退回的增值税专用发票。
   要求：
   为甲公司编制上述(1)至(5)项经济业务相关的会计分录(会计分录中的金额以万元表示，经济业务(4)中须计算应收票据的账面余额)。
选项
答案(1)按协议约定的收益＝6000×70%＝4200(万元)，净资产收益率净利润÷平均净资产×100%＝6000÷[(24000＋24000＋6000)÷2]×100%＝22.22%，大于10%，所以按净资产收益率10%计算的收益＝24000×10%＝2400(万元)，根据上述三个金额的较低者确认收入，所以应确认的托管收益为 2400万元。 借：银行存款 1000 应收账款 3200 贷：其他业务收入 2400 资本公积——关联交易差价 1800 (2) 借：在建工程 124 贷：待转资产价值——接受捐赠非货币资产价值 120 银行存款 4 借：固定资产 124 贷：在建工程 124 借：待转资产价值——接受捐赠非货币资产价值 24 贷：应交税金——应交所得税 7.92 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 16.08 (3)借：固定资产清理 35 累计折旧 60 固定资产减值准备 5 贷：固定资产 100 借：原材料 35.65 应交税金——应交增值税(进项税额) 9.35 贷：固定资产清理 35 银行存款 10 (4)12月1日债务到期： 每月应计利息＝120×5%÷12＝0.5(万元) 应收票据账面余额＝120＋6×0.5＝123(万元) 借：应收账款 123 贷：应收票据 123 将来应收金额＝(123－30－3)×(1＋2×4%)＝97.2(万元) 借：应收账款——债务重组 97.2 营业外支出 25.8 贷：应收账款 123 (5) 借：主营业务收入 50 应交税金——应交增值税(销项税额) 8.5 贷：应付账款 57.5 财务费用 1 借：库存商品 40 贷：主营业务成本 40
解析
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