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  3. 甲公司于2013年1月1日购买了一项某公司当日发行的3年期债券，划分为持有至到期投资，该债券的面值为1500万元，实际支付价款1600万元，另支付交易费用19．80万元，票面年利率为6％，实际年利率为3％。该债券到期一次还本付息。 要求：编制2013年

甲公司于2013年1月1日购买了一项某公司当日发行的3年期债券，划分为持有至到期投资，该债券的面值为1500万元，实际支付价款1600万元，另支付交易费用19．80万元，票面年利率为6％，实际年利率为3％。该债券到期一次还本付息。 要求：编制2013年

admin2017-04-12  42
问题 甲公司于2013年1月1日购买了一项某公司当日发行的3年期债券，划分为持有至到期投资，该债券的面值为1500万元，实际支付价款1600万元，另支付交易费用19．80万元，票面年利率为6％，实际年利率为3％。该债券到期一次还本付息。
  要求：编制2013年至2015年与该项持有至到期投资相关的会计分录，并计算2013年末和2014年末该持有至到期投资的摊余成本。(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)2013年1月1日： 借：持有至到期投资——成本 1500 ——利息调整 119．80 贷：银行存款 161 9．80 (2)2013年末： 应计利息=1500×6％=90(万元) 实际利息收入=1619．8×3％=48．59(万元) 利息调整=90－48．59=41．41(万元) 借：持有至到期投资——应计利息 90 贷：投资收益 48．59 持有至到期投资——利息调整 41．41 2013年末持有至到期投资的账面价值(即摊余成本)=1619．8+90－41．41=1668．39(万元) (3)2014年末： 应计利息=1500×6％=90(万元) 实际利息收入=1668．39×3％=50．05(万元) 利息调整=90－50．05=39．95(万元) 借：持有至到期投资——应计利息 90 贷：投资收益 50．05 持有至到期投资——利息调整 39．95 2014年末持有至到期投资的账面价值(即摊余成本)=1668．39+90－39．95=1718．44(万元) (4)2015年末： 应计利息=1500×6％=90(万元) 利息调整=19．8－41．41－39．95=38．44(万元) 实际利息收入=90－38．44=51．56(万元) 借：持有至到期投资——应计利息 90 贷：投资收益 51．56 持有至到期投资——利息调整 38．44 借：银行存款 1770(90×3+1500) 贷：持有至到期投资——成本 1500 ——应计利息 270
解析 第(1)问，企业取得持有至到期投资时，要按债券的面值计入持有至到期投资——成本，按实际支付款项(包含交易费用，但不包含已到期但未领取的利息)与面值的差额计入持有至到期投资——利息调整，因此本题中计入利息调整明细科目的金额是1619．8－1500=119．8(万元)。
  第(2)问，持有至到期投资是按摊余成本后续计量的，因此2013年末实际投资收益是用2013年初的摊余成本1619．8×实际利率3％计算的，计算得出48．59万元；因债券为一次还本付息债券，所以票面利息要计入持有至到期投资——应计利息；票面利息与实际投资收益的差额即是当年的利息调整摊销额。
  第(3)问，2014年确认利息收入的思路与2013年是一致的。
  第(4)问，2015年确认实际利息收入时，与上年有所不同，2015年是持有债券投资的最后一期，因此这一年，要先计算摊销的利息调整，为了在最后一期将利息调整摊销完毕，所以采用倒挤的方法计算出2015年摊销的利息调整金额，即是38．44万元，然后根据计算出的票面利息和利息调整摊销额，来倒挤计算最后一年的投资收益。最后再做收回投资的处理就可以了。
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