甲公司于2013年1月1日购买了一项某公司当日发行的3年期债券,划分为持有至到期投资,该债券的面值为1500万元,实际支付价款1600万元,另支付交易费用19.80万元,票面年利率为6%,实际年利率为3%。该债券到期一次还本付息。 要求:编制2013年

admin2017-04-12  23

问题 甲公司于2013年1月1日购买了一项某公司当日发行的3年期债券,划分为持有至到期投资,该债券的面值为1500万元,实际支付价款1600万元,另支付交易费用19.80万元,票面年利率为6%,实际年利率为3%。该债券到期一次还本付息。
  要求:编制2013年至2015年与该项持有至到期投资相关的会计分录,并计算2013年末和2014年末该持有至到期投资的摊余成本。(计算结果保留两位小数,答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案(1)2013年1月1日: 借:持有至到期投资——成本 1500 ——利息调整 119.80 贷:银行存款 161 9.80 (2)2013年末: 应计利息=1500×6%=90(万元) 实际利息收入=1619.8×3%=48.59(万元) 利息调整=90-48.59=41.41(万元) 借:持有至到期投资——应计利息 90 贷:投资收益 48.59 持有至到期投资——利息调整 41.41 2013年末持有至到期投资的账面价值(即摊余成本)=1619.8+90-41.41=1668.39(万元) (3)2014年末: 应计利息=1500×6%=90(万元) 实际利息收入=1668.39×3%=50.05(万元) 利息调整=90-50.05=39.95(万元) 借:持有至到期投资——应计利息 90 贷:投资收益 50.05 持有至到期投资——利息调整 39.95 2014年末持有至到期投资的账面价值(即摊余成本)=1668.39+90-39.95=1718.44(万元) (4)2015年末: 应计利息=1500×6%=90(万元) 利息调整=19.8-41.41-39.95=38.44(万元) 实际利息收入=90-38.44=51.56(万元) 借:持有至到期投资——应计利息 90 贷:投资收益 51.56 持有至到期投资——利息调整 38.44 借:银行存款 1770(90×3+1500) 贷:持有至到期投资——成本 1500 ——应计利息 270

解析 第(1)问,企业取得持有至到期投资时,要按债券的面值计入持有至到期投资——成本,按实际支付款项(包含交易费用,但不包含已到期但未领取的利息)与面值的差额计入持有至到期投资——利息调整,因此本题中计入利息调整明细科目的金额是1619.8-1500=119.8(万元)。
  第(2)问,持有至到期投资是按摊余成本后续计量的,因此2013年末实际投资收益是用2013年初的摊余成本1619.8×实际利率3%计算的,计算得出48.59万元;因债券为一次还本付息债券,所以票面利息要计入持有至到期投资——应计利息;票面利息与实际投资收益的差额即是当年的利息调整摊销额。
  第(3)问,2014年确认利息收入的思路与2013年是一致的。
  第(4)问,2015年确认实际利息收入时,与上年有所不同,2015年是持有债券投资的最后一期,因此这一年,要先计算摊销的利息调整,为了在最后一期将利息调整摊销完毕,所以采用倒挤的方法计算出2015年摊销的利息调整金额,即是38.44万元,然后根据计算出的票面利息和利息调整摊销额,来倒挤计算最后一年的投资收益。最后再做收回投资的处理就可以了。
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