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  3. (一)基本情况： 市区内某股份有限公司，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事高档防盗门的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。税务师于2015年4月15日受托审核该公司2014年全年的纳税情况。 (二)审核资料：

(一)基本情况： 市区内某股份有限公司，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事高档防盗门的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。税务师于2015年4月15日受托审核该公司2014年全年的纳税情况。 (二)审核资料：

admin2016-02-29  27
问题 (一)基本情况：
    市区内某股份有限公司，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事高档防盗门的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。税务师于2015年4月15日受托审核该公司2014年全年的纳税情况。
    (二)审核资料：
    1．7月8日，企业将自产货物用于赠送关联企业，同类产品不含税售价为120000元，成本为70000元，企业账务处理为：
    借：营业外支出    70000
    贷：库存商品    70000
    2．12月13日，本月对一仓库进行改建，支出金额为10万元，该仓库原值18万元，尚未提足折旧，该仓库在2015年1月4日完成验收，企业账务处理为：
    借：管理费用    100000
    贷：银行存款    100000
    3．该企业2014年1月与附近一商场签订了租赁合同一份，合同规定该公司将其暂不使用的仓库租给商场储放货物，租期为2014年一年，年租金2万元，当年租金已收到，企业未做账务处理且合同未贴花；
    4．审核“其他应付款”账户，有贷方余额3．8万元，经核实，其中含逾期包装物押金
    2．34万元；
    5．审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项：
    (1)为开发新产品发生技术开发费40万元；
    (2)向其他企业支付的管理费用10万元。
    6．审核“财务费用”账户，其中记载有如下事项：
    (1)利息支出10万元(系年初向某企业借款利息支出，借款本金为50万元，借款期限一年，同期同类银行贷款年利率为6％)；
    (2)支付金融机构手续费2万元；
    (3)现金折扣6万元(系购货方按约定时间还款享受的现金折扣)。
    7．审核“投资收益”账户，2014年3月购买上市公司股票，当年取得股息、红利所得10万元；获得07年直接投资的境内B公司分得的股息、红利20万元。
    8．审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：
    (1)税收罚款及滞纳金6万元；
    (2)对希望小学直接捐赠3万元。
    (三)其他情况说明：
    1．企业所得税税率25％(已按企业计算的会计利润预缴了企业所得税)，营业税税率5％，城市维护建设税税率7％，教育费附加征收率3％，租赁合同印花税税率1‰。
    2．增值税按月缴纳，各月“应交税费一应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费一未交增值税”科目。
    3．题目未涉及的纳税事项，视为全部已按规定缴纳。
    要求：
    (1)扼要指出资料中存在的影响纳税的问题并简要阐明理由，需要调账的，作出跨年度的账务调整分录。
    (2)正确计算企业2014年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出城建税、教育费附加和企业所得税补税的相关分录。
选项
答案(1)资料中存在的影响纳税的问题及账务调整分录： ①自产货物用于赠送，属于增值税中的视同销售行为，应计算缴纳增值税，因此，此业务应当补计增值税销项税额、相应的城建税及教育费附加。由于这是非公益性捐赠，应全额调增应纳税所得额70000元，应补缴增值税＝120000×17％＝20400(元) 调账会计分录： 借：以前年度损益调整 20400 贷：应交税费一应交增值税(销项税额) 20400 调增视同销售所得120000－70000＝50000(元) ②根据会计准则规定，对于未提足折旧的固定资产的改建支出，可增加固定资产价值。 调账会计分录： 借：在建工程 100000 贷：以前年度损益调整 100000 应当调增应纳税所得额100000元。 ③企业收到的租金应该确认收入。租金收入应纳营业税＝20000×5％＝1000(元)，并计算相应的城建税和教育费附加。财产租赁合同适用印花税税率为1‰，企业应当补缴印花税20000×1‰＝20(元)。补缴的营业税、印花税相应的调减应纳税所得额。 调账分录为： 借：银行存款 20000 贷：以前年度损益调整 20000 借：以前年度损益调整 1000 贷：应交税费一应交营业税 1000 借：以前年度损益调整 20 贷：库存现金 20 应当调增应纳税所得额＝20000－20－1000＝18980(元) ④根据规定，包装物逾期押金应当转人其他业务收入，逾期押金应当补计增值税销项税额、城建税及教育费附加，并调增应纳税所得额。 调账会计分录： 借：其他应付款一包装物押金 23400 贷：以前年度损益调整 20000 应交税费一应交增值税(销项税额) 3400 应当调增应纳税所得额20000元。 ⑤企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。因此企业可调减应纳税所得额20万元。 按税法规定，企业之间支付的管理费用不得在税前扣除，这属于会计与税法口径不同产生的差异，在汇算清缴时调增应纳税所得额10万元。 ⑥非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 本题目中借款利率为10÷50＝20％，高于同期银行贷款利率。利息支出应调增的应纳税所得额＝500000×(20％－6％)＝70000(元) 财务费用应调增应纳税所得额70000元。 ⑦购买上市公司股票未超过12个月，应计算缴纳企业所得税；对B公司的股息、红利所得，符合免税投资收益的概念，免征企业所得税。调减应纳税所得额20万元。 ⑧企业所得税法规定，税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失、与取得收入无关的其他支出不得在税前扣除，因此，税收罚款及滞纳金6万元不得在税前扣除。 向希望小学的直接捐赠3万元，也不得在税前扣除。 营业外支出应当合计调增应纳税所得额9万元。 (2)计算2014年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企 业所得税，并作出企业所得税补税的相关分录： 应补缴的增值税＝20400＋3400＝23800(元) 应当补缴印花税＝20(元) 应当补缴营业税＝1000(元) 应当补缴城建税＝(23800＋1000)×7％＝1736(元) 应当补缴教育费附加＝(23800＋1000)×3％＝744(元) 由于企业已按自行计算的会计利润预缴了企业所得税，所以，现在只就纳税调增的应纳税所得额补税。 应调整应纳税所得额＝70000＋50000＋100000＋18980＋20000－200000＋100000＋70000－200000＋90000－1736－744＝116500(元) 应补缴企业所得税＝116500×25％＝29125(元) 借：以前年度损益调整 2480 贷：应交税费一应交城建税 1736 一应交教育费附加 744 借：以前年度损益调整 29125 贷：应交税费一应交所得税 29125
解析
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