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  3. A公司相关资料如下： (1)2009年1月1日，A公司向B公司的母公司乙公司定向发行1 000万股普通股，自乙公司购入B公司80％的股份，对B公司形成合并。所发行股票市价为每股9元。乙公司系A公司的母公司的全资子公司。A、B公司的所得税税率均为25％。

A公司相关资料如下： (1)2009年1月1日，A公司向B公司的母公司乙公司定向发行1 000万股普通股，自乙公司购入B公司80％的股份，对B公司形成合并。所发行股票市价为每股9元。乙公司系A公司的母公司的全资子公司。A、B公司的所得税税率均为25％。

admin2012-03-14  71
问题 A公司相关资料如下：
  (1)2009年1月1日，A公司向B公司的母公司乙公司定向发行1 000万股普通股，自乙公司购入B公司80％的股份，对B公司形成合并。所发行股票市价为每股9元。乙公司系A公司的母公司的全资子公司。A、B公司的所得税税率均为25％。
  B公司2009年1月1日股东权益总额为12 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为1 000万元、盈余公积为1 000万元、未分配利润为2 000万元。
  (2)B公司2009年实现净利润1 500万元，提取盈余公积150万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积250万元。 (已考虑所得税影响。)
  2009年B公司从A公司购进X商品200件，购买价格为每件5万元。A公司X商品每件成本为3万元。
  2009年B公司对外销售X商品150件，每件销售价格为5万元；年末结存X商品50件。
  2009年12月31日，X商品每件可变现净值为3．6万元。
  (3)B公司2010年实现净利润2 000万元，提取盈余公积200万元，分配现金股利1 000万元。2010年B公司因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元(已考虑所得税影响)。
  2010年B公司对外销售X商品30件，每件销售价格为2．9万元。
  2010年12月31日，X商品每件可变现净值为2．8万元。
  要求：
  (1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。
  (2)编制A公司购入B公司80％股权的会计分录。
  (3)编制A公司2009年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(4)计算A公司2009年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。
(5)编制A公司2010年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(6)计算A公司2010年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录(不考虑合并现金流量表的有关抵销分录)。
选项
答案(1)上述企业合并属于同一控制下的企业合并。 理由：乙公司系A公司母公司的全资子公司，而合并前B公司为乙公司的子公司，因此合并前A公司与B公司同受一方控制。 (2)借：长期股权投资 9 600(12 000×80％) 贷：股本 1 000 资本公积 8 600 (3)编制A公司2009年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 900 存货 100 借：存货一存货跌价准备 70 贷：资产减值损失 70 借：递延所得税资产 7．5 贷：所得税费用 7．5 (4)经调整后，B公司2009年的净利润=1 500-(5-3)×50+70=1 470(万元)，因此A 公司2009年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=9 600+1 470×80％+250×80％=10 976(万元)。 调整后B公司所有者权益=12 000+1 470+250=13 720(万元)。 借：股本 8 000 资本公积 1 250(1 000+250) 盈余公积 1 150(1 000+150) 未分配利润一年末 3320(2 000+1 470-150) 贷：长期股权投资 10 976 少数股东权益 2 744(13 720×20％) 借：投资收益 1 176(1 470×80％) 少数股东损益 294(1 470×20％) 未分配利润一年初 2 000 贷：提取盈余公积 150 未分配利润一年末 3 320 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 200 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 200 (5)借：未分配利润一年初 100 贷：营业成本 100 借：存货一存货跌价准备 70 贷：未分配利润一年初 70 借：递延所得税资产 7．5 贷：未分配利润一年初 7．5 借：营业成本 42(70×30／50) 贷：存货一存货跌价准备 42 借：营业成本 40 贷：存货 40 借：存货一存货跌价准备 12 贷：资产减值损失 12 借：所得税费用 7．5 贷：递延所得税资产 7．5 (6)经调整后，B公司2010年的净利润=2 000+(100-42-40+12)=2 030(万元)，因此 A公司2010年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=10 976+2 030×80％-1 000×80％+150×80％=11 920(万元)。 调整后B公司所有者权益=13 720+2 030+150-1 000=14 900(万元) 借：股本 8 000 资本公积 1 400(1 000+250+150) 盈余公积 1 350(1 150+200) 未分配利润一年末 4 150(3 320+2 030-200-1 000) 贷：长期股权投资 11 920 少数股东权益 2 980(14 900×20％) 借：投资收益 1 624(2 030×80％) 少数股东损益 406(2 030×20％) 未分配利润一年初 3 320 贷：提取盈余公积 200 对所有者(或股东)的分配 1 000 未分配利润一年末 4 150 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 120 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 120
解析
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