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  3. 某外商投资企业，2009年销售收入5000万元，销售成本2500万元，销售税金及附加500万元，销售费用1000万元，管理费用800万元，财务费用74万元，投资收益-26万元，营业外支出100万元，账面利润和申报的应纳税所得额均为0。 会计师事务所在

某外商投资企业，2009年销售收入5000万元，销售成本2500万元，销售税金及附加500万元，销售费用1000万元，管理费用800万元，财务费用74万元，投资收益-26万元，营业外支出100万元，账面利润和申报的应纳税所得额均为0。 会计师事务所在

admin2010-06-29  28
问题 某外商投资企业，2009年销售收入5000万元，销售成本2500万元，销售税金及附加500万元，销售费用1000万元，管理费用800万元，财务费用74万元，投资收益-26万元，营业外支出100万元，账面利润和申报的应纳税所得额均为0。
   会计师事务所在汇算清缴时发现下列其他资料：
   (1)投资收益-26万元包括用权益法核算对境内居民公司甲的投资损失26万元。
   (2)财务费用74万元中，50万元为购建固定资产的利息支出(该固定资产当年未达到使用状态)；24万元为向该企业向其他企业借款9个月用于生产经营的200万元的利息支出，金融机构同期贷款年利率为9%。
   (3)管理费用中，25万元为计提的存货跌价损失准备；60万元为预计负债支出；5万为一项专利权的摊销金额，该专利权为当年以100万元价款向境外企业购买，付款期已到但企业因故尚未支付价款，未做相关涉税处理。
   (4)营业外支出100万元中的70万为违约购销合同的罚款支出，10万为诉讼费支出，20万为违反政府规定被职能部门处罚的罚款支出。
   (5)检查中发现，该企业在2月接受了一台不需要安装的机器设备的赠与，对方开具增值税发票注明价款10万元，增值税1．7万元，企业自行支付0.3万元运杂费将该设备运回，当月投入使用，但是企业将该项赠与挂在往来账上，也没有对该设备计提折旧(该企业设备净残值规定为10%，采用平均折旧法，折旧年限为10年)。假定该企业在2009年适用25%的企业所得税税率，要求按顺序计算并说明理由：
   (1)该企业投资收益的纳税调整金额；
   (2)该企业借款利息的纳税调整金额；
   (3)该企业管理费用的纳税调整金额；
   (4)该企业营业外支出的纳税调整金额；
   (5)该企业接受捐赠及设备使用的纳税调整金额；
   (6)该企业的应纳税所得额；
   (7)该企业应纳的所得税额；
   (8)该企业应扣缴的税款。
选项
答案(1)该企业投资收益的纳税调整金额26万元。 (2)该企业借款利息的纳税调整金额60.5万元。 ①50万元应资本化的利息在企业所得税前不得扣除； ②向其他企业经营性借款可在所得税前扣除的利息=200×9%÷12×9=13.5(万元) 该企业经营性利息超支24-13.5=10.5(万元)。 (3)该企业管理费用的纳税调整金额85万元 25万元存货跌价损失准备和60万元预计负债在所得税前不得扣除，需要进行纳税调整。 (4)该企业营业外支出的纳税调整金额20万元 ①70万为违约购销合同的罚款支出以及10万为诉讼费支出可以在所得税前扣除； ②20万违反政府规定被职能部门处罚的罚款支出在所得税前不得扣除。 (5)该企业接受捐赠及设备使用的纳税调整金额11.7-0.9=10.8(万元)。 ①该企业受赠应调增应纳税所得额10+1.7=11.7(万元)； ②该企业当年将没备提取折旧调减应纳税所得额=(11.7+0.3)×(1-10%)÷10÷12×10=0.9(万元)。 (6)该企业的应纳税所得额 0+26+60.5+85+20+10.8-0.9=201.4(万元)。 (7)该企业应纳的所得税额 201.4×25%=50.35(万元)。 (8)该企业应扣缴的税款15万元 ①扣缴营业税=100×5%=5(万元)； ②扣缴预提所得税=100×10%=10(万元)。
解析
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