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  3. 甲公司购置了一套需要安装的生产线。与该生产线有关的业务如下： (1) 20×1 年9月30日，为购建该生产线向建设银行专门借入资金500 000元，并存入银行。该借款期限为2年，年利率9.6%，到期一次还本付息，不计复利。 (2) 20×1年9月30日，用

甲公司购置了一套需要安装的生产线。与该生产线有关的业务如下： (1) 20×1 年9月30日，为购建该生产线向建设银行专门借入资金500 000元，并存入银行。该借款期限为2年，年利率9.6%，到期一次还本付息，不计复利。 (2) 20×1年9月30日，用

admin2009-03-10  80
问题 甲公司购置了一套需要安装的生产线。与该生产线有关的业务如下：
(1) 20×1 年9月30日，为购建该生产线向建设银行专门借入资金500 000元，并存入银行。该借款期限为2年，年利率9.6%，到期一次还本付息，不计复利。
(2) 20×1年9月30日，用上述借款购人待安装的生产线。增值税专用发票上注明的买价为400 000元，增值税额为68 000元。另支付保险费及其他杂项费用32 000元。该待安装生产线交付本公司安装部门安装。
(3) 安装生产线时，领用本公司产品一批。该批产品实际成本为40 000元，税务部门核定的计税价格为80 000元，适用韵增值税税率为17%。
(4) 安装工程人员应计工资18 000元，用银行存款支付其他安装费用16 400元。
(5) 20×1年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。该生产线预计使用年限为 5年，采用双倍余额递减法计提折旧(预计净残值率为5%)。
(6) 20×3年12月31日，甲公司将该生产线出售。出售时用银行存款支付清理费用
30 000元，出售所得款项500 000元全部存入银行。于当日清理完毕。
假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末一次计息。
要求：
(1) 编制甲公司20×1年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。
(2) 编制甲公司20×2年度计提折旧和利息的会计分录。
(3) 编制甲公司20×3年度计提折旧。及出售该生产线相关的会计分录。
(“应交税金”科目要求写出明细科目)
选项
答案(1) 20×1年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录： ①借：银行存款 500 000 贷：长期借款 500 000 ②借：在建工程 500 000(400 000+68 000+32 000) 贷：银行存款 500 000 ③借：在建工程 12 000(500 000×9.6%×3/12) 贷：长期借款 12 000 ④借：在建工程 53 600 贷：库存商品 40 000 应交税金——应交增值税(销项税额) 13 600(80 000×17%) ⑤借：在建工程 34 400 贷：应付工资 18 000 银行存款 16 400 ⑥借：固定资产 600 000 贷：在建工程 600 000 (2) 20×2年度计提折旧和利息的会计分录： ①20×2年度计提折旧=固定资产账面净值×年折旧率=600000×2/5=240 000( 年折旧率=2÷预计使用年限×100% 借：制造费用 240 000 贷：累计折旧 240 000 ②20×2年度计提利息=500 000×9.6%=48 000(元) 借：财务费用 48 000 贷：长期借款 48 000 (3) 20×3年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录 20×3年度计提折旧 [*] 借：制造费用 144 000 贷：累计折旧 144 000 固定资产清理净损益=固定资产清理收入-固定资产净值-清理费用 =500 000-216 000-30 000 =254 000(元) ①借：累计折旧 384 000 固定资产清理 216 000 贷：固定资产 600 000 ②借：固定资产清理 30 000 贷：银行存款 30 000 ③借：银行存款 500000 贷：固定资产清理 500 000 ④借：固定资产清理 254 000 贷：营业外收 254 000
解析 (1) 企业自行建造的固定资产，应按建造过程中发生的全部支出(包括所消耗的材料、人工、其他费用和交纳的有关税金等)确定其价值。另外在年末计提借款利息时应特别注意是否予以资本化。
(2) 双倍余额递减法是常见的加速折旧方法。其特点是固定资产使用前期提取折旧多，使用后期提取折旧逐年减少。采用双倍余额递减法时的折旧率是固定不变的，而计提折旧的基数为固定资产的净值，是逐年变小的，因此计提的折旧额逐年递减；值得注意的是，企业在选用双倍余额递减法计提折旧时，残值不能从固定资产价值中抵减。因此，每年计提的固定资产折旧额是用两倍于直线法的折旧率去乘固定资产的账面净值。由于只要该项固定资产使用的后期，则其账面净值就不可能被冲销完毕，因此，在固定资产使用的后期，如果发现使用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，就可以改用直线法计提折旧。为了操作方便，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值后的净额平均摊销。
(3) 变卖通过“固定资产清理”科目核算，“固定资产清理”科目核算固定资产净值、清理费用、清理收入(出售收入、残料收入、保险赔款)，期末转入“营业外收入——处置固定资产净收益”或“营业外支出——处置固定资产净损失”。
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