甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家从事贵金属进口、加工生产及相关产品销售的企业，其2×15年发生了下列交易或事项： (1)为促进产品销售，甲公司于2×15年推出贵金属产品以旧换新业务。甲公司在销售所生产的黄金饰品时，承诺客户在购买后任一时点，若购买

admin2019-07-22 40

问题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家从事贵金属进口、加工生产及相关产品销售的企业，其2×15年发生了下列交易或事项：
(1)为促进产品销售，甲公司于2×15年推出贵金属产品以旧换新业务。甲公司在销售所生产的黄金饰品时，承诺客户在购买后任一时点，若购买的黄金饰品不存在不可修复的瑕疵，可按其原购买价格换取甲公司在售的其他黄金饰品。具体为，所换取新的黄金饰品价格低于原已售饰品价格的，差额不予退还；所换取新的黄金饰品价格高于原已售饰品价格的，客户补付差额。2×15年，甲公司共销售上述承诺范围内的黄金饰品2300件，收取价款4650万元，相关产品成本为3700万元。该以旧换新政策系甲公司2×15年首次推向市场，以前年度没有类似的销售政策。2×15年黄金的市场价格处于上升通道，根据有关预测数据，未来期间黄金价格会持续保持小幅上升趋势。
(2)为了进一步树立公司产品的品牌形象，甲公司2×15年聘请专业设计机构为本公司品牌设计了卡通形象摆件，并自市场上订制后发放给经销商供展示使用。为此，甲公司支付设计机构200万元设计费，共订制黄金卡通形象摆件200件，订制价为每件3．5万元。2×15年11月，甲公司收到所订制的摆件并在年底前派发给经销商。甲公司在将订制的品牌卡通形象摆件发放给主要经销商供其摆放宣传后，按照双方约定，后续不论经销商是否退出，均不要求返还。
(3)按照国家有关部门要求，2×15年甲公司代国家进口某贵金属100吨，每吨进口价为1200万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80％出售给政府指定的下游企业，收取货款9600万元。2×15年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款24000万元。
(4)2×15年1月2日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定：30名高管人员每人以每股5元的价格购买甲公司10万股普通股，自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满3年且3年内公司净资产收益率平均达到15％或以上，3年期满即有权利拥有相关股票。服务期未满或未达到业绩条件的，3年期满后，甲公司将以每股5元的价格回购有关高管人员持有的股票。3年等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权力。2×15年1月2日，甲公司普通股的市场价格为每股10元；当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。2×15年，该计划涉及的30名高管人员中没有人离开甲公司，且预计未来期间不会有高管人员离开。2×15年甲公司净资产收益率为18％，预计未来期间仍有上升空间，在3年期间内平均净资产收益率达到20％的可能性较大。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
根据资料(1)至资料(4)，逐项说明甲公司2×15年应进行的会计处理并说明理由(包括应如何确认及相关理由，并编制会计分录)。

选项

答案事项(1)，甲公司应当确认所售产品的收入并结转有关成本。会计分录如下：借：库存现金(银行存款) 4650 贷：主营业务收入(营业收入) 4650 借：主营业务成本(营业成本) 3700 贷：库存商品 3700 理由：甲公司对于2×15年推出的以旧换新政策下的产品销售，考虑到有关价款已取得、未来黄金价格在上涨的趋势下，发生以旧换新的比率相对较小，同时有关销售政策规定未来换取新产品的价格不能低于原所售产品价格等因素，可以认为所售产品的控制权发生转移，已确认的收入极可能不会发生重大转回。满足销售商品的收入确认条件。事项(2)，甲公司对于品牌形象设计费及卡通摆件订制费应当作为期间费用核算。会计分录：支付设计费借：销售费用 200 贷：银行存款 200 订制卡通摆件贷：银行存款 700 取得摆件并派发给经销商借：销售费用 700 贷：预付账款 700 理由：对于发放给经销商的黄金卡通形象摆件和设计费，因其主要目的在于推广公司品牌，且无法证明未来期间可能带来经济利益流入，亦不会自经销商收回，不符合资产的定义，应当作为当期销售费用核算。事项(3)，甲公司一方面应确认进口商品的收入并结转成本，同时对于自国家有关部门取得的24000万元补偿款应确认为营业收入。会计分录：借：库存商品 12000 贷：银行存款 12000 借：银行存款 6000 贷：主营业务收入(营业收入或其他业务收入) 96000 借：银行存款 24000 贷：主营业务收入(营业收入或其他业务收入) 24000 借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 120000 理由：甲公司自国家有关部门取得的补偿款与企业销售商品有关，且该补偿款是指实质上是企业商品对价的组成部分，故不属于政府补助，应按收入准则进行处理。事项(4)，甲公司所授予高管的限制性股票应作为股份支付处理，取得高管支付的价款应当确认为负债。会计分录：借：银行存款 1500 贷：股本 300 资本公积—股本溢价 1200 借：库存股 1500 贷：其他应付款 1500 2×15年确认的成本费用=5×10×30×1／3=500(万元)。借：管理费用 500 贷：资本公积 500 理由：授予日有关限制性股票的市场价格高于高管实际支付的价格，其差额未来3年内应作为股份支付费用计入相关期间损益。对于取得的限制性股票，因未来期间在没有达到行权条件时甲公司将以原价回购，不符合权益界定，应作为金融负债。

解析

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