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  3. A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2012年度发生的有关交易或事项如下： (1)1月1日，A公司以3 200万元取得B公司有表决权股份的

A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2012年度发生的有关交易或事项如下： (1)1月1日，A公司以3 200万元取得B公司有表决权股份的

admin2013-12-12  34
问题 A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2012年度发生的有关交易或事项如下：
   (1)1月1日，A公司以3 200万元取得B公司有表决权股份的60％作为长期股权投资。当日，B公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元；所有者权益为5 000万元，其中股本2 000万元，资本公积1 900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。存此之前，A公司和B公司之间不存在关联方关系。
    (2)6月30日，A公司向B公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。B公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当口投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
    (3)7月1日，A公司向B公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。
    B公司将购入的B产品作为存货入库；至2012年12月31日，B公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10．3万元；2012年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1．2万元。
    (4)12月31日，A公司尚未收到向B公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。
    (5)4月12口，B公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，A公司收到B公司发放的现金股利180万元。B公司2012年度利润表列报的净利润为400万元。
    要求：
    (1)编制A公司2012年12月31日合并B公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。
    (2)编制A公司2012年12月31日合并B公司财务报表的各项相关抵销分录。
    (不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)借：长期股权投资(400×60％) 240 贷：投资收益 240 对于分配的现金股利，成本法和权益法核算会计处理相同，不需调整。 (2)①投资业务抵销 借：股本 2 000 资本公积 1 900 盈余公积(600＋400×10％) 640 未分配利润——年末[500＋400×(1－10％)－300] 560 商誉 200 贷：长期股权投资(3 200－180＋240) 3 260 少数股东权益[(2 000＋1 900＋640＋560)×40％] 2 040 借：投资收益(400×60％) 240 少数股东损益(400×40％) 160 未分配利润——年初 500 贷：提取盈余公积(400×10％) 40 对所有者的分配 300 未分配利润——年末 560 ②固定资产业务抵销 借：营业收入 500 贷：营业成本 300 固定资产——原价(500—300) 200 借：固定资产——累计折旧(200＋5×6／12) 20 贷：管理费用 20 ③存货业务抵销 借：营业收入(200×10) 2 000 贷：营业成本 2 000 借：营业成本[160×(10－9)] 160 贷：存货 160 借：存货——存货跌价准备 160 贷：资产减值损失 160 注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。 ④债权债务抵销 借：应付账款 2 340 贷：应收账款 2 340 借：应收账款——坏账准备 20 贷：资产减值损失 20
解析
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