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AB会计师事务所的A和B注册会计师曾接受委托审计X股份有限公司(以下简称X公司)2011年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告，X公司2012年度财务报表继续由其审计。 资料一： X公司本年度供、产、销趋势与上年持平，坏账准备按应收款项年末余额的

admin2015-05-28  28
问题 AB会计师事务所的A和B注册会计师曾接受委托审计X股份有限公司(以下简称X公司)2011年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告，X公司2012年度财务报表继续由其审计。
  资料一：
  X公司本年度供、产、销趋势与上年持平，坏账准备按应收款项年末余额的0．5％提取；固定资产折旧按平均年限法计提，预计使用年限为15年(假设不考虑净残值)，当年新增固定资产90000万元；年末交易性金融资产的公允价值为450万元；库存存货的可变现净值为305000万元；长期借款中应于2013年12月31日前归还的为6000万元，所得税税率为25％。
  资料二：
  2013年2月10日注册会计师进驻X公司，管理层提供的2012年度财务报表如下表所示。

  资料三：
  以前对上期财务报表审计时，由于对重要存货无法实施监盘，也不能实施替代程序确定存货数量，因此发表了保留意见的审计报告。本期审计中，注册会计师对年末存货进行了监盘，可以合理保证期末存货余额已经得到了恰当反映，但仍无法确定年初存货对经营成果的影响。
    要求：
结合资料一和资料二，运用分析程序，分析X公司的财务报表中可能存在的问题，并简单说明理由。
选项
答案上述资料中可能存在的问题有： ①交易性金融资产期末的计价可能不正确。交易性金融资产期末的公允价值为450万元，按照公允价值计量原则，则期末在资产负债表上反映的金额应该是其公允价值450万元，因此，交易性金融资产期末计价可能有问题。 ②期末坏账准备计提可能不正确。应收款项年末余额为125100万元(60000+4600+60000+500)，按0．5％计提坏账准备，应收款项坏账准备应为625．5万元，而X公司的坏账准备为450万元，占应收款项年末余额的比例为0．36％，因此，坏账准备的计提可能不正确。 ③期末存货可能没有按照“成本与可变现净值孰低”计价。期末存货成本为30513l万元，其可变现净值为305000万元，而存货跌价准备为0，因此，X公司没有计提存货跌价准备可能足不正确的。 ④当年计提的累计折旧可能不正确。当年固定资产原值为240000万元，新增90000万元，按固定资产平均使用年限15年计算，当年计提折旧的最高金额为16000万元(10000+6000)，年末累计折旧金额正常情况下不应超过56000万元，而实际已达75000万元，因此，当年计提的累计折旧可能不正确。 ⑤长期借款的重分类可能不正确。X公司在2013年12月31日前应归还的长期借款为6000万元，应属于流动负债，在“一年内到期的非流动负债”项目中列示，但X公司资产负债表中 “一年内到期的非流动负债”项目的列示金额为0。 ⑥营业收入和营业成木可能有问题。2011年度销售毛利率为30％[(126500一88550)／126500×100％]，而2012年度的销售毛利率为40％ [(125000—75000)／125000×100％]，在X公司供产销趋势平衡的情况下，销售毛利率的变动幅度不应过大，因此，X公司的营业收入和营业成本可能有问题。 ⑦资产减值损失可能有问题。不考虑其他因素的情况下，应收款项计提坏账准备和存货计提跌价准备的金额至少为125100×0．5％一150+ (305131—305000)=606．5(万元)，但是利润表中反映的资产减值损失为0，所以可能存在问题。 ⑧公允价值变动收益可能有问题。不考虑其他因素的情况下，交易性金融资产期末的公允价值小于其账面价值，所以公允价值变动收益至少应该是一50万元，但是利润表中反映的公允价值变动收益为0，所以可能存在问题。
解析
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