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  3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2000年至2001年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)投资业务的有关资料如下： (1) 2000年3月1日，甲公司以银行存款2 000万元购人乙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的

甲股份有限公司(以下简称甲公司)2000年至2001年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)投资业务的有关资料如下： (1) 2000年3月1日，甲公司以银行存款2 000万元购人乙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的

admin2009-03-10  49
问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2000年至2001年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)投资业务的有关资料如下：
   (1) 2000年3月1日，甲公司以银行存款2 000万元购人乙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的20%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司股权投资差额按5年的期限平均摊销。
   2000年3月1日，乙公司的股东权益总额为9150万元，其中股本为5000万元，资本公积
为1 800万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为1 150万元(其中100万元为2000年1至 2月份实现的净利润)。
   (2) 2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的现金股利100万元。
   (3) 2000年6月10日，甲公司收到乙公司分派的1999年度现金股利。
   (4) 2000年11月1日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为200万元(含增值税额)。乙公司适用的所得税税率为33%。
   (5) 2000年度，乙公司实现净利润400万元。
   (6) 2001年5月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2001年4月1日提出的2000年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取法定公益金；分配现金股利100万元。该利润分配方案于当日对外公布。
   乙公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5％提取法定公益金；不分配现金股利。
   (7) 2001年，乙公司发生净亏损500万元。
   (8) 2001年12月3日，由于乙公司当年发生亏损，甲公司对乙公司投资的预计可收回金额降至 790.8万元。
   要求：编制甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
   (“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1) 借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 2 010 贷：银行存款 2 010 借：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 180 贷：长期股权投资——乙公司(投资成本) 180 或： 借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 1 830 ——乙公司(股权投资差额) 180 贷：银行存款 2 010 (2) 借：应收股利 20 贷：长期股权投资——乙公司(投资成本)(或：损益调整) 20 (3) 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 (4) 借：长期股权投资——乙公司(股权投资准备) 26.8 贷：资本公积——股权投资准备 26.8 (5) 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 60 贷：投资收益 60 借：投资收益 30 贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 30 (6) 借：应收股利 20 贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 20 (7) 借：投资收益 100 贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 100 借：投资收益 36 贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 36 (8) 借：投资收益 100 贷：长期投资减值准备 100
解析 本题目主要考核长期股权投资(权益法)核算问题，考生应特别注意以下问题：
   (1) 企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资上不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算，本题目即符合采用权益法核算的条件。
   (2) 权益法下，长期股权投资账户是用来反映投资方在被投资企业所有者权益中所占有的份额。股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例= 2 010-9 150×20%=2 010-1 830=180(万元)。
  (3) 被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应按持股比例计算的分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值(“损益调整”明细科目)，而不能再确认投资收益。
  (4) 被投资单位接受非现金资产捐赠，应按其持股份比例计算其应享有的份额(扣除税款后)，作为股权投资准备，在长期股权投资中单独核算，并增加资本公积准备项目。
  (5) 被投资单位当年实现的净利润影响所有者权益变动，因此，长期股权投资的账面价值要作相应的调整，在计算应享有的被投资单位实现净利润的份额时，应扣除不能由投资企业享有的净利润部分，由于2000年3月1日，甲公司才投资取得乙公司有表决权股份的20%，因此，乙公司2000年度实现净利润400万元，甲公司不能全部按20%的比例确认投资收益，而应当扣除掉2000年1至2月份实现的净利润100万元，甲公司2000年投资收益=(400-100)×20%=60(万元)。
   (6) 被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应按持股比例计算的分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值(“损益调整”明细科目)，本题中有一董事会原提交股东大会审议的利润分配方案，还有一个是股东大会批准的利润分配方案，考生应注意：按股东大会批准的利润分配方案分配现金股利100万元计算应收股利100×20%=20(万元)，并冲减长期股权投资的账面价值。另外，乙公司按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取法定公益金不影响其所有者权益，因此，甲公司并不进行账务处理。
   (7) 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值(“损益调整”明细科目)，并确认为当期投资损失。需注意若投资企业确认被投资单位发生的净亏损分担额超过本企业的“长期股权投资”科目的账面价值，一般以投资账面价值减至零为限(投资账面价值指该项投资的账面余额减去该项投资已提的减值准备)，或减记至投资成本以下为限，且尚未摊销的股权投资差额停止摊销，直到被投资单位实现净利润，投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销。由于本题目中“长期股权投资”科目的账面价值大于500×20%=100(万元)，因此，100万元全部确认为当期投资损失，未摊销的股权投资差额仍应继续摊销。另外，在本题中2000年和2001年的股权投资差额摊销额不同，2000年摊销额=(180÷5)×(10÷12)=30(万元)，而2001年则是一年的摊销额=180÷5=36(万元)。
   (8) 长期投资未来可收回金额低于账面价值应计提长期投资的减值准备。2001年12月 31日长期股权投资账面价值=2010+180-180-20+26.8+60-30-20-100-36=1 890.8 (万元)，2001年12月31日，甲公司对乙公司投资的预计可收回金额降至1 790.8万元。因此，应计提长期投资的减值准备=1 890.8-1 790.8=100(万元)。
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