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  3. 甲股份有限公司(本题下称甲公司)2001年开始执行《企业会计制度》，甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，产品价格为不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算。 甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董

甲股份有限公司(本题下称甲公司)2001年开始执行《企业会计制度》，甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，产品价格为不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算。 甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董

admin2013-04-22  24
问题 甲股份有限公司(本题下称甲公司)2001年开始执行《企业会计制度》，甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，产品价格为不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算。
甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月30日完成，直至2005年3月30日，甲公司2004年度的所得税费用尚未计算，利润尚未进行分配。
甲公司2004年12月31日编制的2004年年度“利润表”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下：

与上述“利润表及部分利润分配表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：
(1) 甲公司自2004年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1800万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧450万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。该设备当年生产的产品80%已对外销售，20%形成期末库存商品。
(2) 2004年11月1日，甲公司与A公司签订购销合同。合同规定：A公司购入甲公司 100件某产品，每件销售价格为15万元。甲公司已于当日收到A公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为12万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2005年3月31日按每件18万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额1500万元确认为2004年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表有关项目。
假定按税法规定，因商品售后回购业务而计提的利息费用，不允许税前扣除。
(3) 2004年2月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计150万元。2004年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2004年7月31日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计30万元。法律规定该项专利的有效年限为10年，甲公司预计其使用年限为5年。
甲公司将上述研究开发过程中发生的150万元费用计入长期待摊费用(取得专利权前未摊销)，并于2004年7月31日与申请专利过程中发生的相关费用30万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。
假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出(不含申请专利过程中发生的相关费用)，以及当期摊销的无形资产(专利权)价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。
(4) 2004年3月20日，甲公司与某广告公司签订合同，由该广告公司负责甲公司新产品一年零6个月的广告宣传业务。合同约定的广告费为360万元，甲公司已于2004年3月25日将其一次性支付给了该广告公司，该广告公司将在繁华主要街道树立大型广告牌匾进行广告宣传。该广告于2004年7月1日见诸于媒体。
甲公司预计该广告将在一年零6个月内持续发挥宣传效应，由此将支付的360万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按一年零6个月，分月平均摊销。2004年确认的广告费计入营业费用的金额为120万元。
假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。
(5) 甲公司2004年1月1日开始对公司办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计270万元。装修工程于2004年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2014年6月。装修后，该办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，该办公楼的预计尚可使用年限为6年，预计可收回金额为300万元。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧．(不考虑净残值)。
甲公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。
假定就办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。
(6) 2004年12月19日，甲公司与B公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为1500万元；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，B公司预付货款的 40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给B公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。
2004年12月31日，甲公司将产品运抵B公司，该批产品的实际成本为1200万元。至 2004年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。
对于上述交易，甲公司在2004年确认了销售收入1500万元，并结转销售成本1200万元。
假定按税法规定此项业务甲公司2004年应确认销售收入1500万元，并结转销售成本 1200万元。
(7) 2004年10月1日与C公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1000万元，2个月交货。2004年12月1日生产完工并经C公司验收合格，C公司支付了800万元款项。甲公司按合同规定确认了对C公司销售收入计1000万元，并结转了成本为800万元。由于C公司的原因，该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。
假定：
(1) 除上述7个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。
(2) 不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
(3) 各项交易或事项均具有重大影响。
要求：
(1) 判断甲公司上述7个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
(2) 对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录
(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。
(3) 计算甲公司2004年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。
(4) 合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
(5) 根据上述调整，重新计算2004年度“利润表”相关项目的金额。
选项
答案(1) 判断甲公司上述7个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。 事项(1)： 不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。 事项(2)： 不正确。理由是，此项属于售后回购业务，不应确认收入的实现。 事项(3)： 不正确。理由是，研发费不应计入无形资产成本，应计入当期管理费用。 事项(4)： 不正确。理由是，如果有确凿证据表明企业实际支付的广告费，其相对应的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费应作为预付账款，在接受广告服务的各会计年度内，按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。如果没有确凿的证据表明当期发生的广告费是为了在以后会计年度取得有关广告服务，则应将广告费于相关广告见诸于媒体时计入当期损益。 事项(5)： 不正确。理由是，若固定资产装修后使流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其计入固定资产成本。 事项(6)： 不正确。理由是，至2004年12月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。 事项(7)： 正确。 (2)对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录 (涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。 事项(1) 2004年该设备实际计提折旧=(1800-450)÷(15-3)=112.5(万元) 2004年该设备应计提折旧=1800÷12=150(万元) 2004年该设备少计提折旧=150-112.5=37.5(万元) 借：以前年度损益调整——调整2004年主营业务成本 37.5×80%=30 库存商品 37.5×20%=7.5 贷：累计折旧 37.5 事项(2)： 借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 1500 贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 1200 待转库存商品差价 300 借：以前年度损益调整——调整财务费用 (18-15)×100÷5×2=120 贷：待转库存商品差价 120 事项(3)：按会计制度规定，甲公司应将研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等150万元计入管理费用，2004年7月31日应确认的无形资产为30万元。而甲公司的错误做法是，将研究开发费用150万元确认了无形资产，并摊销计入管理费用的金额=150÷5×6/12=15(万元)。 借：以前年度损益调整——调整2004年管理费用 150-15=135 贷：无形资产 135 事项(4)： 借：预付账款 360-120=240 贷：长期待摊费用 240 事项(5)：甲公司2004年发生的装修费用270万元，不应费用化。由于支出未超过预计可收回金额300万元，因此甲公司应将发生的装修费用全部计入“固定资产一固定资产装修”明细科目，并且该固定资产2004年应计提折旧=270÷6×6/12=22.5(万元)。 借：固定资产——固定资产装修 270 贷：以前年度损益调整——调整管理费用 270-22.5=247.5 累计折旧 22.5 事项(6)： 借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 1500 贷：预收账款 1500 借：发出商品 1200 贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 1200 事项(7)： 正确。 (3) 计算甲公司2004年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。 甲公司2004年应交所得税=[调整后的税前会计利润14362.5万元+事项(2)(1500- 1200+120)+事项(6)(1500-1200)]×33%=4977.23万元。 借：以前年度损益调整——调整所得税 4977.23 贷：应交税金——应交所得税 4977.23 (4) 合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。 借：利润分配——未分配利润 5614.73 贷：以前年度损益调整 5614.73 (5) 根据上述调整，重新计算2004年度“利润表”相关项目的金额。 [*] 主营业务收入=75000-1500-1500=72000 主营业务成本=52500+30-1200-1200=50130 管理费用=1500+135-247.5=1387.5 财务费用=300+120=420
解析
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