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甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元(系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有： 资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于

admin2017-04-12  76
问题 甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元(系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：
资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。
资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面利率为5％，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。
资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。
资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15％；预计从2015年开始适用的所得税税率为25％，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
要求：
分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
选项
答案应纳税所得额=10070－200／10－50+100=10100(万元) 应交所得税=10100×15％=1515(万元)
解析 资料一，使用寿命不确定的无形资产会计上不摊销，因此在不计提减值准备的情况下，其年末账面价值与原值是相等的，而税法对此无形资产要进行摊销的，计税基础：原值一税法上的累计摊销，所以年末无形资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，需确认递延所得税负债。
资料二，对持有至到期投资的初始确认金额，税法与会计是一致的，所以初始账面价值与计税基础相等。又因为此债券是按面值发行的，所以不涉及溢折价，同时因债券是分次计息的，所以票面利息计入应收利息，因此对持有至到期投资这项资产来说，其计税基础与账面价值是一直相等的。对“应收利息”这项资产，税法免税，所以这里产生的是非暂时性差异，只考虑纳税调整即可，不确认递延所得税。
资料三，应收账款的账面价值=账面原值－坏账准备=10000－200－100=9700(万元)，计税基础=10000万元，资产的账面价值小于计税基础，因此产生300万元的可抵扣暂时性差异，年末递延所得税资产的余额是300×25％=75(万元)，需要再减去年初余额30，差额才是本期的递延所得税资产发生额。
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